“澳大利亚飞镖”及其审计鉴别技术
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现行的财务会计理论强调是针对独立会计实体展开的，强调单独
主体相对独立性的核算形式。构建在独立会计主体基础上的审计理论
体系在近年的发展中，越来越向着将三大会计报表拆分为若干个小会
计科目为基础而形成的模块审计的方向发展。基于审计成本与效率的
考虑，审计过程中对于抽查技术的运用更是曰益普遍，且在重要审计
模块中审计风险比较集中的地方也是更加倚赖于抽样技术的运用。将
会计六要素进行相对分裂的审计加上抽样技术的大量运用，无形中弱
化了会计报表体系之间的重要关联数字的勾稽关系，扩大了人的主观
能力在财务报表中的想象空间，使得财务官们在变换财务报表的数字
的制作能力上得到更加魔术般的发挥。
一、何为财务上的“澳大利亚飞镖”
“澳大利亚飞镖”又称飞去来器（以下简称“飞镖”），是一种
澳大利亚土著居民狩猎用的工具。澳大利亚传统的飞镖由两片翼连在
一起组成一个香蕉形的物体，通常由轻质的木质材料制成。如果投掷
方式正确，它可以在空中按照人们的意愿飞出各种曲线形状的轨道，
如果在飞行的过程中没有遇到阻碍，甚至可以要求飞镖在空中划出一
个近似圆形的轨道，然后再回到出发点。西方一些国家财务监管机构
的近几年的监督检查中，监管者将在财务实务中发现的一些涉及三家
以上的多家会计主体为了达到虚增收入、虚增企业资产而人为设计的
非常高明的财务舞弊称为“澳大利亚飞镖”。简要对“飞镖”在财务
上的艺术化运用表述如下：假定市场上有甲、乙、丙、丁四家财务主
体，这四家主体属于同一个集团公司的分公司或者子公司。现在集团
公司为了达到诸如满足银行贷款条件中的总资产实力指标评价；或者
满足参与产业链里上游公司的一部分业务所必需具备的资质条件，必
须在销售收入、总资产、销售利润率等方面有一个明显优质于市场上
其他公司的数字表现。为了实现这些指标，集团公司很有可能对其属
下的几家公司做出如下的安排：甲公司购入存货后加价50%卖给乙公
司，乙公司待甲公司确认该笔交易后从甲公司将该货物购入，后再加
价50%将其卖给丙公司，丙公司在从乙公司将此存货购入后再次加价
50%再卖给丁公司。综合该集团公司旗下的4家二级公司的市场表现，
根据此交易，甲、乙、丙公司分别实现了非常高的项目利润率表现，
而最后的交易结果则是该货物以增值了几倍的价值表现、以存货的形
式表现在了丁公司的资产负债表上。在“飞镖”的交易中，以上的描
述是最为简化的交易形态。如果集团企业需要，它完全可以通过自己
的目的安排“飞镖”在自己控制的分子公司体系间进行永不终止的飞
行。
在我国目前的资金管理体系和制度下，企业取得融资的渠道相对
还是比较狭窄的。从公布的统计数字看，企业的融资除了投资者注入
的资本金之外，其他的80%的资金集中来源于向银行借贷或者在资本
市场上融资。在目前最为主要也是重要的两个筹资渠道中，无论是向
银行借贷还是在资本市场上融资，都必然面临着出资者种种苛刻的条
件，以及监管者事先设定好的种种诸如总资产、净资产、销售收入（市
场占有率）、销售利润率等硬性指标的限制。面对这些壁垒，很明显，
无法达到这些硬性指标的企业要取得资金就必须采取各种方法各显
其能。而将这些融资的资质要求剖开来说，其实就是必须增加资产和
收入。“飞镖”在上面所述的几项指标的运用中有着显著的财务表现。
在此仅以在销售环节中使用“飞镖”为例作一个简要说明。
在企业的对外销售中，采取适当的赊销的形式可以扩大产品的市
场占有率，增加销售业绩，但是在越来越激烈的现代商业中，现金为
王的观念慢慢在企业经营中有了越来越强烈的体现。因此，很多的销
售经理越来越重视传统的“一手交钱一手交货”的销售形式。财务上
将这样的销售记录为：
（1）借：现金（2）借：销售成本
贷：销售收入贷：库存商品
不可避免的，企业总会采取一定量的赊销，因此，第一个分录将
表现为如下形式：
（1）借：应收账款（2）借：销售成本
贷：销售收入贷：库存商品
观察“飞镖”的使用，这种人为的纯粹是出于达到某种财务目的
的作假，一般只会在账务上作一个财务走账而不会真正涉及存货实物
流和现金流的实际流动。因此，企业在采用“飞镖”进行账务包装时，
账务就表现为：
（1）借：应收账款（2）借：销售成本