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基于COSO框架的獐子岛内部控制问题分析与对策
摘要：随着现代经济和金融市场的发展，各类企业的规模和活动越来越大，公司治理的复杂性也逐渐增加。进入21世纪后，出现了一些损害市场经济发展的欺诈行为和著名的公司丑闻。内部控制逐渐被公司的利益相关者采用和认可。内部控制是管理者较为常用的治理和管理公司的一套过程和方法，能够有效地促成公司战略的实现和经营目标的达成。只有加强和改进这方面的工作，中国企业才能抓住机遇，乘势而上。此外，提高对于内部控制的关注度，加强企业的内部控制并对其进行研究和改进也十分有必要。
在2019年獐子岛集团被证监会给予警告处分事件发生以后，企业内部控制问题再次引起各大市场的关注。对于企业来说，内部控制的合理设计和有效实施可以维护企业在市场中的信誉和形象，让企业得到长期发展。实施有效的内部控制，可以在激烈的竞争环境下延长企业的生存和发展周期，从而使企业获得长远收益和更广阔的发展空间。
本文以COSO框架的核心理论和五要素为基础，结合代表性企业的实际情况，对獐子岛集团的重大亏损事件进行了深入分析。同时，找出了獐子岛集团的内部控制问题，并提出了切实可行的优化方案，以构建獐子岛集团的内部控制体系。
关键词：獐子岛；内部控制；COSO
正文目录
TOC\o1-2\h\u一、绪论 4
（一）研究背景及意义 4
（二）研究内容与目的 5
（三）研究方法与结构安排 6
二、文献综述 7
（一）国外文献综述 7
（二）国内文献综述 9
（三）文献评述 10
三、獐子岛集团内部控制案例分析 10
（一）獐子岛集团简介 10
（二）“扇贝跑了”事件始末 11
（三）COSO框架下獐子岛集团内部控制现状与原因分析 11
四、基于COSO框架对企业内部控制的建议 17
（一）塑造良好内部控制环境 17
（二）健全风险评估机制 17
（三）加强信息与沟通机制 18
（四）重视企业控制活动 18
（五）改善内部控制职能 18
五、结论与思考 19
（一）总结 19
（二）思考 19
参考文献 20
一、绪论
（一）研究背景及意义
1.研究背景
现如今经济的蓬勃发展在给中国企业带来新的发展机遇的同时，也将隐藏在企业内部管理的弊病显现出来，造成企业内部控制失效。由此我们可得出，当前，经济环境越来越复杂，企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须认识到企业内部控制的重要性。企业内控失效一直是不少企业的重要问题之一，一旦失效，面对的不光是市场竞争力的下降，更关系到企业的未来发展前景。因此，对企业内部控制的管理成为企业管理者的重要解决对象。
“内部会计控制”的概念美国初次在《证券交易法》中提出。1988年，美国审计业界提出了“内部控制结构及其三要素”，象征着人类在内部控制理论方面迈出了重要一步。1992年，美国反虚假财务报告委员会(COSO)发布《内部控制整体框架》。以此确定内部控制由五个要素组成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息和通信以及内部监督。
2014年，獐子岛企业对海底播种的扇贝存货进行了抽查，发现部分海域扇贝存货异常，根据抽查结果，计提了7.6亿元的存货减量。大华会计师事务所对獐子岛的部分海域的库存出具了专项说明。随后，大连证监局将“扇贝跑路”事件定性为“内部控制问题”。作为国内农业产业化龙头企业和大型海洋食品上市公司，獐子岛在此次事件中损失巨大，说明獐子岛的内部控制存在相当严重的问题，可以作为一个典型案例进行分析。
近年来，通过对我国企业内部控制存在的问题及其原因的分析，内部控制的作用是显而易见的。如何采取有效对策，优化企业内部控制制度，加强企业内部控制建设，使企业的健康发展和成长是一个亟待解决的重要问题。本文从理论与实践相结合的角度,以獐子岛公司为例，简要分析了内控问题的原因，并对其他企业在内部控制方面提出了一些建议。
2.研究意义
内部控制是现代公司治理的要求，其发展和应用将促进企业管理技术的多样化发展。内部控制的重要性在经济形势的发展和社会环境的多元化的背景下日益凸显。通过对国内外有关内部控制的文献进行分析，并结合獐子岛企业这一案例，从COSO五要素的角度分析了獐子岛集团的内部控制问题，并提出了改进建议，具有一定的理论和实践意义。
（1）理论意义
在獐子岛企业内部控制分析过程中，充分利用COSO五要素，来加深对内部控制理论的理解，从而对内部控制框架有更深的认知。经过多年的发展，国内外已有大量关于内部控制理论的研究。越来越多的研究使内部控制理论不断地深化和完善。内部控制要素框架在每个阶段都有所不同。本文