第十二章作业成本计算与管理
第二节作业成本计算
五、计算产品成本(P437)
将成本追溯到产品，然后在完工产品与在产品之间进行分配，并计算完工产品和在产品的成本
产品成本直接追溯动因追溯
产
品
成
本
直接追溯
动因追溯
各作业成本库
直接材料成本
（一）与传统成本计算方法的相同点
对于可以直接追溯到产品的原材料等直接成本，其计入产品成本的方法与传统方法无异。完工产品与在产品之间的成本分配也与传统方法没有多大区别。
（二）特点：作业成本分配
要运用第一阶段计算的作业成本（成本库）分配率和各产品所耗用的作业量指标（即耗用的作业动因数量），将作业成本追溯到各产品。
（三）作业成本法下使用的会计科目
生产成本和制造费用（或作业成本）的二级科目及明细科目与传统成本计算法相比有着明显的区别。
一级科目
二级科目
生产成本
以产品的品种或批别作为成本计算对象（即按品种或批别计算成本）的企业，在生产成本科目下直接设置明细账，即成本计算单；以产品生产步骤为成本计算对象（即分步计算产品成本）的企业，二级科目可按产品生产步骤设置，在二级科目下设置成本计算单。成本计算单内按“直接材料”、“直接人工”和“作业成本”设置专栏。
作业成本
制造费用科目，可以改称为“作业成本”科目。除了按生产步骤计算成本的企业之外，作业成本科目可以不按生产部门（分厂或车间）设置二级科目，而是按作业成本库的名称设置二级科目。
（四）作业成本计算
1.按实际作业成本分配率分配作业成本
（1）基本公式
某产品耗用的作业成本=Σ（该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率）
某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本
【教材例12-2】假定某服装企业首先在缝纫车间试行作业成本法(缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业)，该车间只生产夹克和西服两种产品。
(1)作业的认定(见表12-6)
表12-6作业清单
序号
作业名称
对作业的简要描述
1
样板制作
西服和夹克用料的设计和裁剪样板制作
2
领用材料
根据每批产品材料耗用量，领用材料并用汽车从仓库运到生产车间
3
生产准备
每批产品(无论是西服还是夹克)投产前的生产线和设备的调整
4
裁剪布料
用电剪将布料裁成裁片
5
机器缝前后片
使用缝纫机将衣服的前后片缝制在一起
6
机器上领
使用缝纫机上衣领
7
机器上袖
使用缝纫机上衣袖
8
手工锁扣眼
用手工锁扣眼
9
手工钉扣
用手工钉纽扣
10
检验
对产品质量进行逐批逐件检验
11
车间管理
组织和管理车间生产、提供维持生产条件
(2)建立同质组和成本库
序号
作业名称
同质组和成本库
1
样板制作
样板制作作业——作业1
[样板制作作业是一项重要作业，且无法与其他作业合并]
2
领用材料
生产准备作业——作业2
[该三项作业同属于批次水准的作业，而且对不同产品的消耗比例相同]
3
生产准备
4
裁剪布料
5
机器缝前后片
机器缝纫作业——作业3
[三项作业同属于单位水准作业，同时，根据历史资料分析，西服、夹克耗用该三项作业(按工时计算)的比率大致相同]
6
机器上领
7
机器上袖
8
手工锁扣眼
手工钉扣、锁眼作业——作业4
[两项作业同属于单位水准作业，且西服、夹克两种产品的消耗比率大致相同]
9
手工钉扣
10
检验
检验作业——作业5
11
车间管理
车间管理作业——作业6
(3)作业成本与作业动因相关性的检查(略)
(4)20×7年1月西服发生的直接材料成本为1036000元，夹克发生的直接材料成本为504000元；由于该缝纫车间实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工成本发生.
(5)根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作业成本”账户及其所属明细账户。
表12-8作业成本——样板制作作业(作业1)明细账
20×7年1月单位：元
项目
职工薪酬
折旧
动力费
水电费
机物料消耗
合计
根据有关凭证记录的费用发生额
—
—
—
—
—
—
本月发生额合计
93500
32000
19500
6500
8500
160000
根据作业成本分配表结转到生产成本
93500
32000
19500
6500
8500
160000
月末余额
0
0
0
0
0
0
其他作业成本明细账略
项目
(行次)
作业1
作业2
作业3
作业4
作业5
作业6
合计
本月作业成本发生额
（1）
160000