新租赁准则下租赁业务会计处理及其税务处理探究
中图分类号：F230文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2024）11-060-02
一、新租赁准则概念变化对会计处理的影响
（一）对承租人会计处理的影响
1.租赁资产和负债入表。除豁免规定的情况外，所有租赁业务均需确认资产负债并入表。这一变化导致承租人的资产负债表大幅膨胀，尤其是经营租赁规模较大的承租人，其资产负债率、流动比率等关键财务指标将发生变化。
2.折现率的选择。租赁的内含利率易于确定的情况下，承租人应该采用内含利率进行折现;否则，应采用承租人增量借款利率。
3.成本费用分摊方式变化。新准则下的成本费用由折旧费用和利息费用两部分构成，其中折旧费用参照固定资产准则计提折旧，利息费用随着未偿还本金的减少而减少。
（二）对出租人会计处理的影响
1.分类融资租赁情形增加。新租赁准则强调租赁类型的划分取决于交易的实质而非合同形式。因此，出租人需更加关注租赁交易的经济实质，以确定是否应分类为融资租赁。
2.列报内容丰富化。新准则要求增加披露相关租赁收入及未折现租赁收款额等定性和定量信息，这一变化有助于报表使用者更全面地了解出租人的租赁业务情况。
（三）对行业的影响
1.航空运输业。飞行设备和船舶单体金额较大且使用寿命较长，是航空运输企业的常用租赁对象。新租赁准则下，这些经营租赁资产需纳入资产负债表，对航空业的资产和负债产生重大影响。
2.零售及消费品行业。零售及消费品行业属于轻资产运营的行业，其商铺大多通过经营租赁方式获得。新租赁准则下，这些经营租赁资产需上表，导致资产负债大幅增加，关键财务指标也相应发生较大变化。
3.化工与制药行业。新租赁准则下，这些资产均需纳入资产负债表，导致资产和负债有所增加。
（四）对租赁业务实际操作的影响
二、新租赁准则下租赁业务会计处理
（一）承租方的账务处理
（二）出租方的账务处理
（三）税会差异与纳税调整
三、新租赁准则下租赁业务税务处理
新租赁准则下租赁业务的税务处理是一个复杂而关键的问题，它涉及到承租人和出租人双方的税务处理，以及经营租赁和融资租赁的不同处理方式。
（一）租赁业务相关的增值税处理
在新租赁准则下开展租赁业务，出租方的增值税纳税义务主要分为三种形式，一是出租方提供有形资产、不动产的租金，索取租金收入凭据的当天，出租方将会产生纳税义务;二是提供有形资产、不动产的租金是采用预收账款的形式，预收账款收入当天出租方将产生纳税义务;三是在有形资产、不动产发生租赁服务，并在当天完成服务时产生纳税义务。当出租方产生增值税纳税账务时，工作人员要根据租赁业务实际服务情况进行税务处理。新租赁准则要求增值税账务要根据税法计算，得出销项税额的时间与金额要素内容会存在于会计口径不一致的情况，如应收账款计算时，会计收入数额不确定，进而增值税计算方式需要调整，要求租赁业务增值税费采用销项税额计算方法。
（二）对企业所得税的影响
（三）特殊租赁业务的税务处理
2.售后租回交易。税务处理：针对售后租回交易中的资产转让，若该行为构成销售，承租人在会计处理上需采取以下措施：若销售对价低于市场公允价值，差额部分应视作预付租金处理;若高于市场公允价值，则差额部分应视为从出租人处获得的额外融资。同时，承租人还需根据公允价值调整因销售产生的利得或损失。值得注意的是，这种会计处理方式与企业所得税的税务处理在时间上可能存在差异，即产生时间性差异。
总之，新租赁准则实施背景下，对企业的会计核算、税务处理等工作影响较大，尤其是给租赁业务的税务处理带来了新的挑战和机遇。为了推动企业尽快适应准则内容，提高会计处理与税务处理工作质效，企业需进一步加深对新租赁准则细则内容的了解学习，建立健全的租赁业务台账，详细记录租赁业务的各项数据和信息。加强信息化系统建设，提高数据处理和分析能力。做好会计处理和税务处理的差异分析，合理进行所得税汇算清缴和递延所得税的处理。同时，还需要持续关注相关法规的更新，及时调整财税处理方法，尽可能提升自身的业务能力，提高企业财务数据核算的精确度，最终实现企业长效稳定发展的目标。
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