公立医院财会监督工作的挑战与实施路径研究
摘要：文章通过CNKI检索公立医院财会监督相关论文，采用文献分析法从论文聚焦财会监督面临的关键问题入手，梳理公立医院财会监督工作面临的挑战，运用六何分析法（5W1H）逐层剖析开展财会监督的必要性、财会监督的对象、实施监督的主体、时间和切入点，在此基础上搭建出符合公立医院特色的财会监督工作的四梁八柱，提出公立医院监督工作科学有效实施的具体路径。
关键词：公立医院财会监督实施路径
一、财会监督工作的现状梳理
公立医院财会监督的研究主要集中在2020年及以后，在相关研究中，有学者借助理论工具开展了财会监督的相关研究，倪艳琪基于协同理论视角，梳理了公立医院财会监督主体之间的内在协同关系[1]；陈俊杰基于委托代理理论，梳理了公立医院运营管理涉及多种委托人和代理人之间的契约关系，分析了财会监督的作用机理[2]；杨旭东从法约尔管理五要素的角度提出了医院财会监督的路径和方法[3]；也有学者基于财会监督视角去研究医院在资产管理和政府采购等方面的优化管理[4][5]；还有学者将财会监督工作与财务领域的预算管理、成本核算、会计基础相结合，通过预算管理的一体化，成本核算的精细化、会计基础的合规化，纵横结合寻找财会监督的实施路径[6][7]。
各医院在开展财会监督工作过程中遇到的问题可汇总为四个方面，包括意识层面、顶层设计、人员队伍、信息化建设等方面的问题，其中意识层面的问题较多集中在领导层的重视度不够、财务人员接受度不高、其他科室的参与度不高等方面；顶层设计方面的问题较多集中在工作机制不完善、工作制度不健全、职责范围不明确、工作计划性不强、工作衔接不到位等方面；人员队伍方面的问题主要集中在工作胜任力不足、岗位设置不匹配、持续成长力不足等方面；信息化方面的问题主要集中在信息化手段的应用不足，信息化技术掌握不到位等方面，见表1。
二、财会监督工作的挑战分析
运用“六何分析法（5W1H）”从不同维度分析公立医院当前存在的主要问题和挑战。WHY，“为什么非做不可？”，帮助我们找到开展财会监督工作的意义、重要性和财务人员参与的必要性。WHAT，“监督什么？”，明确财会监督工作的监督对象，确定监督的具体内容。WHO，“谁来监督？”，明确财会监督工作的实施主体，确定监督的责任归属。WHEN，“什么时候开展监督？”，找到财会监督工作开展的适宜时间和必要时间。WHERE，“从哪儿入手？”，找到财会监督工作开展得切入点和落脚点。
（一）财会监督工作的必要性（WHY）
“会计监管”“会计管制”“会计监控”“会计信息监管”等会计监督衍生概念从改革开放以来相继出现，用以提升会计信息质量。《中华人民共和国会计法》第五条也明确指出会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。“财会监督”概念的首次提出是在党的十九届中央纪委四次全会上（2020年），并于党的十九届中央纪委六次全会上得到进一步深化，将财会监督纳入到国家监督体系的重要组成部分。
“监督”是会计工作的基本职能，“财会监督”则是更加宏观和系统性的工作，其内涵超出了原有会计监督的边界。新时代赋予了财会监督新的定位，它对于国家治理和经济秩序的规范具有深远的意义和作用。以公益性为导向的公立医院作为国家治理体系的重要参与者，应强化财会监督，将财会监督作为规范用权的重要手段。
（二）财会监督的工作对象（WHAT）
分析阐释公立医院财会监督的具体对象，需要站在国家治理的高度去思考问题，从习近平总书记所要求的“要推动规范用权、及时校准纠偏，严肃财经纪律”的要求来看，权力体现在经济业务的各环节，各环节权力都需要规范的运作；及时校准，更是要突出事前研判和过程中的随时纠偏。按照这个逻辑，贯穿于经济业务各环节的全链条的人和事都有可能成为财会监督的对象。医院财会监督对象可以总结为对医院经济活动行使决策权、执行权和监督权的部门和个人，具体包括医院领导层、管理层、职能后勤部门、业务部门、员工等[2]以及这些人员在经济活动中从事的具体工作，涵盖了经济业务全链条。
（三）财会监督的实施主体（WHO）
财会监督是全链条的经济业务监督，如果仅仅是财务人员开展监督，则很可能是以一种以点代面的方式进行，无法真正发挥财会监督的作用，实现应有效果。公立医院财会监督的实施主体至少包括五个方面，即医院领导层、财务部门、非财会非监督的其他参与经济业务的部门、纪检与审计等内部监督部门、外部监督部门或主体，从不同维度各自发力，互为补充，有机结合，形成合力。
（四）财会监督的实施时间（WHEN）
尽管《关于进一步加强财会监督工作的意见》中对于财会监督工作主要目标为“到2025年，构建起财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、相关中介机构执业监督、行业协会自律监督的财会监督体系”。但是作为财会监督工作机制机理