专用基金应用案例——关于医疗风险基金的会计处理
甲医院是一所面向全社会开放，医、教、研、防全方位发展的现代化综合性三级甲等公立医院。
医院按照政府会计准则制度有关规定，设置专用基金科目，核算职工福利基金、医疗风险基金等，本案例主要说明医疗风险基金的会计处理。甲医院遵循“先提后用、专款专用”的原则管理医疗风险基金，按照主管部门的要求，每年年底提取医疗风险基金，提取比例为3‰。医疗风险基金主要用于支付医院购买的医疗责任保险，以及实际发生的医疗事故赔偿等。
甲医院2021年全年实现“事业收入——医疗收入”277990000元，年末医疗风险基金未提取前的余额为贷方594258元，实际提取医疗风险基金239712元。
年末，截至提取医疗风险基金前，“专用基金——医疗风险基金”余额为贷方594258元。应提取医疗风险基金：833970-594258=239712（元）
财务会计：
借：业务活动费用——计提医疗风险基金239712
贷：专用基金——医疗风险基金239712
预算会计不做账务处理。
2022年甲医院发生以下经济业务：
1.1月18日，支付保险公司2022年度医疗责任保险138953元。
财务会计：
借：专用基金——医疗风险基金138953
贷：银行存款138953
预算会计：
借：事业支出138953
贷：资金结存138953
2.3月24日，支付患者乙医疗事故赔偿款23500元，预计保险公司赔付金额21000元，不涉及其他责任人。
财务会计：
借：专用基金——医疗风险基金2500
其他应收款21000
贷：银行存款23500
预算会计：
借：事业支出23500
贷：资金结存23500
3.7月6日，收到保险公司赔付的患者乙医疗事故理赔款20000元。
财务会计：
借：银行存款20000
专用基金——医疗风险基金1000
贷：其他应收款21000
预算会计：
借：资金结存20000
贷：事业支出20000
4.7月19日，支付患者丙医疗事故赔偿款920000元，预计保险公司赔付金额200000元，不涉及其他责任人。
支付患者丙医疗事故赔偿款之前，甲医院医疗风险基金的余额是贷方691517元（833970-138953-2500-1000），不足以支付患者丙的赔偿款，故超支部分28483元（920000-200000-691517）从业务活动费用中列支。
财务会计：
借：专用基金——医疗风险基金691517
其他应收款200000
业务活动费用28483
贷：银行存款920000
预算会计：
借：事业支出920000
贷：资金结存920000
5.11月21日，收到保险公司赔付的患者丙医疗事故理赔款200000元。
财务会计：
借：银行存款200000
贷：其他应收款200000
预算会计：
借：资金结存200000
贷：事业支出200000
本案例假设不考虑相关税费。