专用基金应用案例
——关于医疗风险基金的会计处理
一、案例材料
甲医院是一所面向全社会开放，医、教、研、防全方位
发展的现代化综合性三级甲等公立医院。
医院按照政府会计准则制度有关规定，设置专用基金科
目，核算职工福利基金、医疗风险基金等，本案例主要说明
医疗风险基金的会计处理。甲医院遵循“先提后用、专款专
用”的原则管理医疗风险基金，按照主管部门的要求，每年
年底提取医疗风险基金，提取比例为3‰。医疗风险基金主
要用于支付医院购买的医疗责任保险，以及实际发生的医疗
事故赔偿等。
甲医院2021年全年实现“事业收入——医疗收入”
277990000元，年末医疗风险基金未提取前的余额为贷方
594258元，实际提取医疗风险基金239712元。
2022年甲医院发生以下经济业务：
1.1月18日，支付保险公司2022年度医疗责任保
险138953元。
2.3月24日，支付患者乙医疗事故赔偿款23500元，
预计保险公司赔付金额21000元，不涉及其他责任人。
3.7月6日，收到保险公司赔付的患者乙医疗事故理赔
1
款20000元。
4.7月19日，支付患者丙医疗事故赔偿款920000元，
预计保险公司赔付金额200000元，不涉及其他责任人。
5.11月21日，收到保险公司赔付的患者丙医疗事故理
赔款200000元。
本案例假设不考虑相关税费。
二、案例分析和账务处理
（一）提取医疗风险基金。
案例分析：《医院财务制度》（财社〔2010〕306号）
第六十二条规定“医疗风险基金是指从医疗支出中计提、专
门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生
的医疗事故赔偿的资金。医院累计提取的医疗风险基金比例
不应超过当年医疗收入的1‰-3‰。具体比例可由各省（自
治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据
当地实际情况制定。”
医院在提取医疗风险基金时，根据有关规定，按照财务
会计下“事业收入——医疗收入”计算提取并列入费用。医
疗风险基金累计滚存结余额度，不应超过当年医疗收入的
3‰。按照政府会计准则制度相关规定，财务会计下，借记
“业务活动费用”等科目，贷记“专用基金”科目；预算会
计不做账务处理。
账务处理：（单位：元）
2
甲医院2021年全年实现“事业收入——医疗收入”
277990000元，年末医院提取医疗风险基金，提取比例为
3‰。2021年底甲医院医疗风险基金累计滚存结余额度应为
833970元（277990000×3‰）。年末，截至提取医疗风
险基金前，“专用基金——医疗风险基金”余额为贷方594258
元。
应提取医疗风险基金：833970-594258239712（元）
财务会计：
借：业务活动费用——计提医疗风险基金239712
贷：专用基金——医疗风险基金239712
预算会计不做账务处理。
（二）使用医疗风险基金。
案例分析：根据《关于推动医疗责任保险有关问题的通
知》（卫医发〔2007〕204号）、《关于加强医疗责任保险
工作的意见》（国卫医发〔2014〕42号）等文件要求，医疗
责任保险是医疗风险分担机制的重要组成部分，公立医院要
实现应保尽保。
按照政府会计准则制度相关规定，使用从收入中提取并
列入费用的专用基金（如医疗风险基金）时，财务会计下，
借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目；预算会
计下，借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目。
账务处理：（单位：元）
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1.支付医院购买保险发生的支出。
1月18日，甲医院支付保险公司2022年度医疗责任保
险138953元。
财务会计