负债类应用案例——关于增值税小规模纳税人增值税涉税业务的会计处理
一、案例材料
某省甲环保研究所，主要为社会提供环境监测、环境保护和技术咨询等服务。该所为增值税小规模纳税人，2022年4月发生增值税相关业务如下：
（1）4月6日，因与乙企业合作研发A项目，收到乙企业支付的按照项目进度确认的支持资金200000元；适用免税政策，当日向乙企业开具了增值税普通发票。
（2）4月11日，为研发A项目，用乙企业给予的资金购买一台实验设备，取得增值税普通发票上注明的价款30000元、增值税税额3900元，款项当日用单位自有资金通过网银支付。
（3）4月14日，以基本户通过网银缴纳上月未交增值税12000元、城市维护建设税840元、教育费附加360元和地方教育费附加240元。
（4）4月16日，为丙煤炭企业提供环境监测技术咨询业务，收到丙企业支付的按照业务完成进度确认的咨询费61800元；根据丙企业要求，甲环保研究所选择放弃免税，当日向丙企业开具增值税专用发票上注明的价款为60000元、增值税税额为1800元。
（5）4月25日，两名科研人员报销差旅费：发生会议费4500元和住宿费800元，均取得增值税普通发票；往返高铁车票费共计600元，当日网银转账报销上述费用。两名科研人员无个人借款。
（6）4月29日，计算确认本月应交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。
甲环保研究所4月适用增值税免税政策，也可选择放弃免税、对部分应税销售收入开具征收率为3%的增值税专用发票，不考虑其他税费。
二、案例分析及账务处理
（一）案例分析。
本例中，甲环保研究所为增值税小规模纳税人，根据《政府会计准则第8号——负债》第二十一条关于应交税费的规定，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）关于应交增值税的规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对小规模纳税人的规定，对该环保研究所发生的上述涉及税费业务进行账务处理。具体业务分析如下：
业务1为收到项目资金提供相关服务，适用于《政府会计制度》中“2101应交增值税”小规模纳税人提供服务情形，同时符合《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部税务总局公告2022年第15号）、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）第一款免税的规定，按照项目进度确认当期收入。
业务2为购买设备，适用于《政府会计制度》中“2101应交增值税”小规模纳税人购入应税资产情形。
业务3为缴纳税费，适用于《政府会计制度》中“2101应交增值税”小规模纳税人缴纳增值税和“2102其他应交税费”实际缴纳税费情形。
业务4收到项目资金提供技术咨询服务，适用于《政府会计制度》中“2101应交增值税”小规模纳税人提供应税服务情形，同时符合《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部税务总局公告2022年第15号）、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）第一款放弃免税的规定，按照项目进度确认当期收入。
业务5为购进服务，适用于《政府会计制度》中“2101应交增值税”小规模纳税人购入应税资产或服务情形。
业务6为月末税费的确认，适用于《政府会计制度》中“2102其他应交税费”发生应缴税费情形。
（二）账务处理。
甲环保研究所在4月份对于上述业务的账务处理如下：（单位：元）
1.4月6日，收到乙企业款项时：
财务会计：
借：银行存款200000
贷：事业收入200000
预算会计：
借：资金结存——货币资金200000
贷：事业预算收入200000
2.4月11日，购买实验设备时：
财务会计：
借：固定资产33900
贷：银行存款33900
预算会计：
借：事业支出33900
贷：资金结存——货币资金33900
3.4月14日，缴纳上月未交增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加时：
财务会计：
借：应交增值税12000
其他应交税费——应交城市维护建设税840
——应交教育费附加360
——应交地方教育费附加240
贷：银行存款13440
预算会计：
借：事业支出13440
贷：资金结存——货币资金13440
4.