我国线上主播个税征管法律问题研究
中图分类号：F810.422;F062.5文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2024）11-037-03
一、问题的提出
（一）实际案例
（二）对案例中线上主播的研究分析
1.线上主播的收入现状。我国线上主播分布结构主要分为：“头部”主播，人数最少，一般指自带流量、拥有一大批忠实粉丝且能获取巨大收益的主播，如李佳琦、疯狂小杨哥等;“腰部”主播，数量相对较多，但收入远不如“头部”主播，也少有经纪公司为其包装和培训，粉丝数量少且收入不稳定;“尾部”主播，一般是刚入行的素人主播，粉丝数量极少，所以这类主播少得几乎没有固定收入。
2.线上主播的收入来源。第一，工资薪金和签约费。线上主播与直播平台或经纪公司签约劳动合同或合作协议，各平台会根据主播等级设置不同金额的月底薪支付给主播，在劳动关系中视其为固定工资，但在非劳动关系中视为激励措施。而签约费是指直播平台为吸引粉丝流量而以“买断”的方式签约高流量的线上主播，仅在本平台进行直播并支付的高额费用。第二，打赏收入。即用户在平台客户端进行虚拟礼物充值后，对喜欢的主播进行虚拟礼物赠送，主播在直播结束后就所收到的礼物按照平台设置的分成比例，在直播平台直接提现。第三，电子商务收入。其包括坑位费、销售佣金和网店收入，为电商主播的主要收入。坑位费是指商家为获得直播间的产品位而向主播支付的费用。销售佣金是指商家在直播结束后会根据产品的销量向线上主播额外支付一定比例的提成。网店收入是线上主播在直播卖货或播放直播内容的同时开设自己的网店，向粉丝或新用户售卖好物的收入。第四，衍生副业收入。“头部”主播会因拥有极高的粉丝量和知名度而接到广告代言的机会，有的甚至像李佳琪一样被邀请去参加综艺节目或出席商务活动。而衍生副业收入正是由这些广告代言费和节目出场费组成。
3.线上主播收入性质的区分与法律关系的联系。判断主播收入性质的核心在于判断其提供有偿服务活动所形成的法律关系实质[1]，而线上主播、直播平台和经纪公司三者之间的法律关系分为三类：
（1）线上主播与直播平台的关系。主播与直播平台存在三种法律关系：第一种是劳务关系，即独立主播以个人身份为平台提供服务，并从直播平台取得收入后与直播平台分成。第二种是合作关系，即“头部”主播让直播平台为其提供直播媒介，直播平台通过“头部”主播吸引流量，双方达成互利共赢的合作关系。第三种是劳动关系，即主播与平台订立劳动合同成为官签主播，该主播受平台管理约束。
（2）线上主播与经纪公司的关系。主播与经纪公司存在三种法律关系：劳动关系[2]，即主播是为经纪公司工作而受其管理支配签订的劳动合同，再由经纪公司去包装培养该主播。劳务关系，即主播与经纪公司是为合作共赢签订协议，主播需要经纪公司为其提供进驻直播公司的途径，而经纪公司需要主播为其实现流量变现。所属关系，大部分“头部”主播都有自己的经纪公司，如薇娅背后的谦寻文化传媒有限公司等。
（3）直播平台与经纪公司的关系。普遍为合作关系。由经纪公司培养新线上主播并输送给直播平台，进而平台再以主播取得的平台收入与经纪公司分成，双方达成合作关系。
线上主播的收入所涉及的个人所得税税目主要有工资薪金所得、劳动报酬所得、经营所得和偶然所得。在线上主播与直播平台的关系中，若按照劳务关系从直播中获得的收入性质应归属劳务报酬所得，若按照合作关系对直播获取的收入性质应归属经营所得，若按照劳动关系对其获取的收入性质应归属工资薪金所得;在线上主播与经纪公司的关系中，若成立劳动关系，则其收入性质应归为工资薪金所得，若成立劳务关系，则其收入性质应归为劳务报酬所得[3]。
二、线上主播个人所得税税收层面存在的问题
（一）税收征管法律制度层面上的问题
1.纳税主体规定不完善。在税务登记方面，《中华人民共和国税收征收管理法》只对企业、个体工商户、事业单位的税务登记事项作出规定，而未明确自然人纳税人是否应当办理税务登记。
2.税率结构设计有缺陷。如适用3%～45%的七级超额累进税率的是工资薪金与劳务报酬所得综合征收，而对经营所得一类征收却适用5%～35%的五级超额累进税率。仅比较最高税率，适用经营所得将比适用工资薪金与劳务报酬所得少交10%的税款，这将诱导线上主播进行收入所得性质的转换，从而偷逃税款。
3.税收违法惩戒力度不足。在税务部门的执法步骤中只有后两步骤为强制性执行方法，即立案稽查和公开曝光，且只有当纳税人不主动改正存在的税务违法行为才会进行立案侦查，除此之外，即便主播是故意进行偷税漏税行为的，只要是“首犯”，那么税务部门要对其进行处罚时，只要其按时缴纳税款和滞纳金，就不会受到刑事处罚。
（二）线上税收征管现实层面上的问题
1.主播个人方面。纳税遵从度低。一是自主纳税意识差，主播行业人员的素质教育水平参差不齐，且少有受过纳