管理会计第九章责任会计
学习目标1．理解责任会计系统的概念和作用；2．掌握责任中心的概念和类型；3．了解责任中心业绩评价的原理；4．掌握内部转移价格的作用及其制定。
第一节责任会计概述一、责任会计的概念、意义和作用（一）责任会计的概念责任会计是现代分权管理模式的产物，它要求在企业内部建立若干个责任单位，并按照每个责任单位编制责任预算和组织核算，通过信息的反馈，实现对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。
（二）责任会计的意义和作用责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主体，以责任中心可控的资金运动为对象，对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。责任会计是会计核算和会计管理向企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制度。这种制度要求把企业内部各级、各部门确定为权责范围不同的责任中心，按它们的权责范围分别编制责任预算，记录预算的执行情况，定期提出责任报告，以考核各个责任者的工作成绩。
二、责任会计的内容（一）合理划分责任中心（二）编制责任预算（三）制定合理的内部转让价格（四）建立健全严密的记录、报告系统（五）分析和评价实际工作业绩（六）建立公正、权威的内部协调机制
三、责任会计的核算原则（一）责任主体原则（二）责、权、利相结合的原则（三）目标一致性原则（四）可控性原则（五）激励性原则（六）反馈性原则（七）例外管理原则
第二节分权管理与责任中心一、分权管理的意义分权管理就是将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，并将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其能对日常的经营活动及时做出有效的决定，以迅速适应市场变化需要的一种方式。实行分权管理，可以将日常管理工作交给下层管理人员处理，从而减轻高层管理人员的工作负担，使高层管理人员可以把工作重点和精力集中于企业的长远规划上。
二、责任中心及其类型（一）责任中心在分权管理企业中，各种承担与其经营决策权相适应的经济责任的组织部门或区域称为责任中心。责任中心具有承担经济责任的条件。它有两方面的含义：第一，责任中心具有履行经济责任中各条款的行为能力；第二，责任中心一旦不能履行经济责任，能对其后果承担责任。责任中心按其控制区域和责任范围的大小划分，基本上有4种形式，即成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。
责任中心的基本特征是责、权、利相结合，具体如下。1）拥有与企业总体管理目标相协调且与其管理职能相适应的经营决策权。2）承担与其经营决策权相适应的经济责任。3）建立与其责任相配套的利益机制。4）各责任中心的目标与企业整体目标协调一致。
（二）成本中心成本中心是只对成本或费用负责的责任中心。其特点是：只对生产经营过程中投入的成本或费用负责，无须对利润情况和投资效果承担责任；只对可控成本承担责任；只对责任成本进行评价和控制。它分为以下几类。1．标准成本中心2．费用中心
（三）收入中心为了加强对企业收入的管理，及时收回货币资金和控制坏账，在许多企业中，设置了以推销产品为主要职能的责任中心——收入中心，即只对产品或劳务的销售收入负责的责任中心。通常是指企业的销售部门。
（四）利润中心利润中心是指对利润负责的责任中心，它常被称为战略经营单位。由于利润等于收入减去成本和费用，所以利润中心实际上既要对收入负责，又要对成本和费用负责。利润中心属于企业中的较高层次，同时具有生产和销售的职能，有独立的、经常性的收入来源，可以决定生产什么产品、生产多少、生产资源在不同产品之间如何分配，也可以决定产品销售价格、制定销售政策，它与成本中心相比具有更大的自主经营权。
（五）投资中心投资中心是对投资负责的责任中心，是一个就本身投资基础的盈利能力对最高层管理者负责的企业单位。其特点是既要对成本、收入、利润负责，又要对利润与投资之间的比例关系、投资的效果、资本支出决策、存货储存量、顾客应收账款、坏账收回和材料采购负责。
第三节责任中心绩效考核
一、成本中心绩效考核（一）成本中心的目标成本中心的目标也就是在保质保量完成生产任务或搞好管理工作的前提下，控制和降低成本费用。
（二）成本中心的控制成本中心所能控制的主要是在生产或经营管理过程中所发生的耗费。为了提高这种控制的有效性，必须明确如下要求。1．成本中心的责任成本必须是可控成本（1）可控成本和不可控成本
（2）可控性的含义把成本区分为可控制的与不可控制的，不是以某项成本（耗费）的固有性质划分的，而是从它同一个具体的责任中心的联系来考虑的。
（3）成本可控性划分成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定时期作为出发点的，这与责任中心所处管理层次的高低、拥有管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。
2．成本中心的责任划分必须明确成本中心在企业中一般是按生产组织的方式来划分的，它可贯穿于从上到