浅析“管理会计在21世纪环境下的变迁”3篇
在我国,虽然管理会计相关理论引入较晚，但我国实践早已有之，
不乏成功探索和有益尝试。如，新中国成立之初，以成本为核心的
内部责任会计，包括班组核算、经济活动分析和资金成本归口分级
管理等;70年代末期到80年代末的以企业内部经济责任制为基础的
责任会计体系;90年代后的成本性态分析、盈亏临界点与本量利依
存关系、经营决策经济效益的分析评价等，都属于管理会计的范畴。
河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓成本管理在
我国企业应用的典范。宝钢集团于1993年起推行标准成本制度，历
经多年探索，不断完善，在增强员工成本意识、控制成本、支持决
策等方面发挥了重要作用。如今，包括全面预算管理、平衡计分卡
等绩效评价方法，作业成本法、标准成本法等成本管理方法在内的
管理会计工具方法陆续在我国企业中运用，单位对管理会计的应用
意识有所增强，应用水平有所提高。国家开发银行、中国电信、北
汽福田、三一重工等一批企业专门设置了管理会计机构或岗位，积
极开展管理会计工作，取得了较好成效。同时，管理会计在行政事
业单位预算编制、执行、决算分析和评价等工作中也得到了一定应
用。一些行政事业单位建立了适应单位内部财务和业务部门畅通联
系的信息平台，及时掌控预算执行和项目进度，深入开展决算分析
与评价，及时发现预算执行中存在的问题并提出改进意见和建议，
财政财务管理水平和资金使用效益不断提高。
管理会计侧重于为企业内部经营管理服务,它对企业组织结构或
体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。因此,社会经济环境的
变化必然导致企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境的变
化,这些变化又会引起管理会计实务发生变化,管理会计实务的变化
最终将导致管理会计研究的目的、内容、重点和方法也相应地发生
变化。本文试图以社会经济环境的变化为背景,讨论21世纪管理会
计主题的转变。
一、20世纪管理会计的主题基本上围绕着企业价值增值
会计一开始就是以服务于企业内部经营管理为目的而产生的。但
是,自从财务会计从管理会计分离出来之后,作为与财务会计相对独
立的管理会计本身也得到了发展。
(一)20世纪80年代以前管理会计的主题:价值增值
在20世纪80年代以前管理会计的发展历程基本上可以分为50
年代的执行性管理会计和50年代之后的决策性管理会计两个阶段。
在执行性管理会计阶段,管理会计追求的是“效率”(effective),强
调把事情做好。在决策性管理会计阶段,管理会计追求的是“效
益”(efficiency),强调首先把事情做对(doingrightthing),然后再
把事情做好(doingthingright)。应该说,管理会计无论是追求“效
率”还是“效益”,只不过是企业所处的经济环境不同而已,其本质
都一样。在产品供不应求的环境下,企业的高“效率”自然转化为高
“效益”,而在产品供过于求的环境下,企业的高“效率”首先要接
受市场检验才能转化为高“效益”。
因此,无论是执行性还是决策性管理会计都是围绕“效益”而展
开的。进入80年代以后,世界范围内高新技术蓬勃发展,并被广泛应
用于经济领域,企业竞争日益激烈,管理会计又致力于如何为优化企
业“价值链”(valuechain)服务。可以说,管理会计在20世纪80年
代取得的许多引人注目的新进展都是围绕着如何为优化企业“价值
链”和价值增值提供相关信息而展开的。
纵观20世纪90年代以前管理会计的发展历程,现代管理会计沿
着“效率→效益→价值链优化”的轨迹发展。这个发展轨迹基本上
围绕“价值增值”(value-added)而展开。国内外比较流行的教材基
本上按照这个主题构造其框架。
(二)20世纪90年代:管理会计主题转变的过渡时期
进入90年代以后,变化是当今世界经济环境的主要特征。基于环
境的变化,管理会计搜集信息的任务从管理会计人员转移到使用这些
信息的使用者,保证了企业能及时搜集到相关信息,并据此作出反应。
管理会计不再仅仅是管理人员的行为,已经变成每一个企业员工
的自觉行为。管理会计突破了管理会计师提供信息、管理人员使用
信息的旧框框,而由每一个员工直接提供与使用各种信息。由此,管
理会计信息提供者与使用者的界限将逐渐模糊
(anthonyaatkinson,etc,1997)。当然,管理会计也有助于促进企业
适应环境的变化。例如,企业所面临的内外部