管理会计的环境与其完善之策
管理会计是以资金运动为对象，以提升经济效益为目的，为企业管理
者提供决策所需的信息和依据的经济管理活动，包括成本会计和管理
控制系统两绝大多数。管理会计的实践早在19世纪英国纺织、铁路等
企业的内部计量活动中就开始萌芽，其理论渊源则能够追溯到科学管
理理论奠基人泰勒（F.W.Taylor）1911年发表的《科学管理原理》一
书。当前，管理会计在西方发达国家已经得到了广泛应用，但在中国
企业管理中，还没有真正发挥应有作用。其中，企业内外部环境是管
理会计应用受限的一个重要原因。
一、管理会计应用的外部环境
随着市场经济体制的建立，管理会计在中国企业中应用的外部条件有
了明显改善，但还存有一些阻力。
（一）外部环境总体改善
市场经济体制是管理会计得以应用的基本前提。管理会计区别于财务
会计的根本之处是为企业内部决策提供信息支持。在计划经济体制下，
企业的生产经营活动听命于上级主管部门，自身决策的权限很小，所
以管理会计既无法发挥其功能，也缺乏应用的动力。随着市场化进程
的持续推动，企业成为独立决策、自负盈亏的市场主体，且市场竞争
的日趋激烈，迫使企业挖掘内部管理潜力，管理会计于是具备了应用
和发展的基本外部环境。
（二）粗放型经济增长没有根本改变
市场化意味着管理会计具备了最基本的一项外部可行性条件，但事实
上，管理会计在中国应用的进展，明显滞后于市场化进程，其中一个
重要原因是中国粗放增长的外部经济环境。在一个主要依靠投入来提
升产出的宏观环境中，企业这个微观经济主体无论在发展思路还是在
经营行为上很难真正超脱。而集约化增长恰恰是管理会计的内在要求，
毫无疑问，企业的外部环境及其对企业所产生的影响与管理会计的内
在要求不相一致，这意味着管理会计要真正被外部环境和企业管理者
所接受，还需要一个过程。
（三）市场公平性不足
市场公平性不足是限制管理会计在中国企业中应用的又一主要防碍。
事实上，行政力量在中国经济中还有着重要影响，并在一定水准上使
得企业行为偏离市场信号。一方面，中国存有为数很多的大型垄断企
业，这些企业的利润和成本约束相对较弱，听命于主管部门的习惯思
维仍然存有，从而弱化了管理会计应用的动力。另一方面，地方政府
干预经济运行的冲动较为强烈。出于税收等考虑，地方政府可能对于
辖区内一些企业提供往土地、信贷、税收等方面的优惠，使得企业经
营成本被人为降低，且决策失误的后果可能被政府分担，所以应用管
理会计的能动性不足。
二、管理会计应用的内部环境
从企业内部环境来看，当前管理会计在中国的应用还存有若干不利因
素，主要有委托代理问题存有导致管理层行为异化，管理技术和精细
化管理发展滞后以及管理会计方面的人力资源匮乏等。
（一）委托代理问题的存有和管理层行为异化
与财务会计侧重于企业短期经营成果和财务状况的报告不同，管理会
计除注重短期业绩外，还要兼顾长期和非财务量度的业绩，不但保证
企业短期利润目标的完成，更要确保企业长期发展战略的实现。不过，
因为委托代理问题的存有，管理层可能出现行为异化，从而不利于管
理会计的应用。一方面，激烈的市场竞争给企业管理层带来了沉重的
压力，面对股东和出资人对于投资回报的要求，管理层可能更倾向于
注重短期财务指标，从而忽略管理会计中长期业绩规划和非财务指标
的作用，或者从思想上认为管理会计无足轻重。另一方面，受任期、
业绩激励等因素影响，企业管理层可能在明知某些决策将会伤害企业
长期竞争力的情况下，仍然采用杀鸡取卵的行为方式，作出错误的决
策。在这种情况下，管理层人为因素和行为异化成为决策中的主要因
素，而作为旨在为科学决策提供信息支持和依据的管理会计，自然无
用武之地。
（二）管理技术和精细化管理发展滞后
管理会计是在会计学和管理学双重基础上兴起的，是企业管理水平和
管理技术发展到一定阶段的产物。这个点从管理会计的演化轨迹中能
够清楚地看到。20世纪80年代以来，管理会计迅速发展，在一定水准
上得益于以丰田汽车为代表的准时生产方式（Just-In-
Timescheduling，JIT）等新型管理技术的实施及其所带来的企业成本
管理和质量管理等方面的内部环境变化，并配合管理技术进步引入了
成本作业、成本动因等一系列新的概念和方法，对企业生产、经营、
销售等各个环节和各种因素实行全面控制。能够说，管理会计是企业
实现精细化管理的必然需要和有机组成部分。不过，从中国企业的现
状来看，管理技术水平与发达国际和国际顶尖企业还存有着不小的差