注册会计师历年练习题摘选附带答案2025
单项选择题
1.甲公司为增值税一般纳税人，2×23年3月1日销售M商品一批，不含增值税售价为100万元，给予购货方5%的商业折扣，甲公司适用的增值税税率为13%，销售该商品为其代垫运杂费2万元，款项尚未收回。甲公司应收账款的入账金额为（）万元。
A.110.35
B.113
C.109.35
D.107.35
答案：A
解析：甲公司应收账款的入账金额=100×（1-5%）×（1+13%）+2=110.35（万元）。商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；代垫运杂费计入应收账款。
2.2×23年1月1日，甲公司以银行存款1019.33万元购入财政部于当日发行的3年期、到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。不考虑其他因素，2×23年12月31日，该以摊余成本计量的金融资产的计税基础为（）万元。
A.1019.33
B.1070.30
C.0
D.1000
答案：B
解析：2×23年12月31日，该项以摊余成本计量的金融资产的账面价值=1019.33×（1+5%）=1070.30（万元），计税基础与账面价值相等。因为国债利息收入免税，在税法上对于以摊余成本计量的金融资产的计税基础的确认和会计处理一致，不产生暂时性差异。
多项选择题
1.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。
A.已出租的建筑物
B.待出租的建筑物
C.已出租的土地使用权
D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
答案：AC
解析：投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。选项B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D，以经营租赁方式租入后再转租的建筑物，因为企业没有该建筑物的所有权，所以不属于企业的投资性房地产。
2.下列各项中，关于外币财务报表折算的会计处理中正确的有（）。
A.合并财务报表中各子公司之间实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，产生的汇兑差额应由少数股东承担
B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益
C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中“其他综合收益”项目列示
D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入其他综合收益
答案：BD
解析：选项A，合并财务报表中各子公司之间实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，产生的汇兑差额应转入其他综合收益，不属于少数股东应分担的部分，不需要由少数股东承担；选项C，在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额，应在归属于母公司的所有者权益中“其他综合收益”项目列示，同时应将归属于少数股东的部分，在少数股东权益项目列示。
计算分析题
甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：
资料一：2×23年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为64.35万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2×23年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。
资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
资料三：2×26年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。
资料四：2×27年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，款项当日收讫。
要求：
（1）计算甲公司2×23年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。
（2）分别计算甲公司2×24年和2×25年对该设备应计提的折旧额。
（3）计算甲公司2×26年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2×27年对该设备应计提的折旧额。
（5）编制甲公司2×27年12月31日出售该设备的相关会计分录。
答案：
（1）2×23年12月31