网络经营与网络财会条件下的审计初探(一)
摘要“”随着Internet和电子商务的迅速发展，企业的经营管理将走向网络化。本文分析了企
业经营管理网络化对审计环境、审计线索、安全控制、审计内容、审计技术和对审计人员要
求等各方面的影响，并针对这些变化，提出了在网络化条件下审计的特点和变化方向：（1）
注重计算机信息系统的开发审计。（2）要对计算机信息系统的功能与控制进行审计。（3）开
展网上计算机审计。（4）外部网与电子商务有关机构的审计由信誉高的独立机构执行。计算
机与网络技术使世界进入信息经济时代。Internet与电子商务的迅速发展正使企业的经营方
式和管理模式发生重大变化。探索网络经营和网络财会条件下的审计，是审计机构和审计人
员面临的新任务和新挑战。本文尝试探讨网络经营与网络财会对审计的影响，以及网络化条
件下审计的特点与变化方向。一、网络经营与网络财会对审计的影响1.审计环境的改变随着
Internet的普及与发展，电子商务势不可挡。电子商务大大地改变了企业的交易模式，为企
业开辟了更广阔的市场。企业可以把产品资料、销售合同样本、付款方式与折扣条件等都放
到企业的网页上，客户一年365天、一天24小时，随时都可以访问查阅，不受上下班时间
和假日的限制。客户可以从网上了解商品，询问价格，签定合同，发送订单，甚至可以直接
在网上设计自己喜欢的商品。例如，通用汽车公司别克牌汽车制造厂，在网上为客户提供自
行设计所喜欢的汽车服务。客户可以从可选择的方案中分别就车身、车架、发动机、轮胎、
颜色、车内结构等作具体的选择，并从屏幕上即时看到自己选择的部件组装成的汽车模样及
其价格。客户还可以利用模拟驾驶软件进行驾驶试验，直到满意自己的设计结果并可立即在
网上填写订单。企业可以通过网络确认交易，出口报关，发送商品（仅限于信息产品），传
送发货单和发票，划账结汇等等。随着电子商务的推广，企业面对一个全新的网上空间，交
易与信息以光速在网上传递。网络技术与电子商务不仅改变了企业传统的交易模式，而且使
企业内部的经营管理发生了质的变化，企业的运作由计算机信息系统（如ERP系统）按先进
的管理模式控制与管理。例如，当企业收到客户订单，系统将自动检查该客户是否为经核准
的赊销客户，如果是赊销客户，系统自动检查该客户的欠款有无超过赊销期、原有欠款加上
本次订货金额有无超过其贷项限额，超过的订单将被挂起并通知客户，直到客户归还欠款或
经有关主管特别批准才能发货，如果不是赊销客户，系统控制先收款后发货。一旦客户的订
购被确认生效，通过企业内部网，订单会自动进入企业的生产计划，由计算机自动安排并组
织生产。系统按事先定义的产品材料结构，根据生产计划制定材料采购计划。系统按生产订
单和产品用料配方向仓库发出发料通知。确认发料时，系统自动编制转账分录，进行生产领
料核算，同时监控材料库存量，一旦达到再订货点，将通知采购部门按计划购料。企业的经
营管理走向网络化与自动化。除了使企业的经营与管理方式改变外，电子商务和Internet的
兴起，还带来了一种前所未有的企业——没有经营场地、没有物理实体、没有确定办公地点
的虚拟企业。这些企业只要在Internet的一个结点上租用一定的空间，经过数字认证机构的
认证，即可在网上接受订单、寻找货源，进行买卖。其办公地点可以是任何一台上网的计算
机，包括可随身携带的手提电脑。电子商务与网络经营使企业的经济环境、组织结构、经营
方式与管理模式等审计环境都将发生巨大变化，审计师必须了解和适应审计环境的改变。2.
审计线索的改变在手工会计系统中，由经济业务产生纸性的原始凭证，会计人员根据原始凭
证编制记账凭证，根据记账凭证登记明细账和总账，期未根据账簿编制会计报表。每一步都
有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。在电子商务和网络经营条件下，传统的
审计线索可能完全消失。在电子商务系统中，客户的订单、企业的发货单、发票、支票、电
子货币或收付款凭证等都以电磁信息的形式在网上传递并存储于磁性介质中。网上交易正因
为传统的纸性单据消失而被称为无纸贸易。除外部交易的原始凭证无纸化外，在网络经营条
件下，企业内部业务的审计线索也发生了质的变化。不仅记录业务的内部原始单据，如领料
单、入库单、验收单等原始凭证将变为电磁化的信息，而且计算机信息系统根据确认的经济
业务自动编制记账凭证、登记账薄、编制报表，实现财会核算自动化。例如，当确认赊销发
货时，系统立即登记有关客户的应收账款，并自动编制记账凭证：借：应收账款贷：产品销
售收入（根据销量和已定义的单价计算