管理会计第八章标准成本控制论
学习目标1．了解成本控制的意义、原则和分类；2．理解标准成本的内涵及意义；3．掌握成本差异的计算；4．了解成本差异的账务处理方法。
第一节成本控制概述一、成本控制的意义（一）成本控制的含义成本控制（CostControl）就是对企业的生产经营活动中所发生的各项费用及影响成本的各种因素加以管理，发现其与目标成本的差距，及时采取相应的措施加以调节和干预，以保证成本目标的实现。（二）成本控制的作用
（三）成本控制的程序1．确定成本控制目标和标准2．分解落实成本控制的目标3．计算分析成本差异4．进行考核与评价
二、成本控制的分类成本控制常见的分类方法有如下几种。（一）按控制的原理分类成本控制按控制的原理可分为前馈性成本控制、防护性成本控制和反馈性成本控制三种类型。
（二）按控制的时间特征分类成本控制按其时间特征可分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制三种类型。
（三）按成本控制的手段分类成本控制按控制的手段可分为绝对成本控制和相对成本控制两种类型。
（四）按成本控制的时期分类成本控制按控制的时期可分为经营期成本控制和使用寿命周期成本控制。
（五）按成本归集的对象分类成本控制按归集的对象可分为产品成本控制和质量成本控制两种类型。
三、成本控制的原则实施成本控制的一般原则主要有以下5项。（一）全面性原则（二）开源与节流相结合原则（三）分级归口与目标管理原则（四）责权利相结合的原则（五）例外管理原则
第二节标准成本一、标准成本的制定（一）标准成本与标准成本系统的含义标准成本是指按照成本项目事先制定的，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。它与预算成本都属于未来成本，不过标准成本属于单位成本的范畴，预算成本属于总成本的范畴。标准成本控制系统又称标准成本制度，也称标准成本会计，是指以标准成本为核心，通过标准成本的制定、执行、核算、控制和差异分析等一系列有机结合的环节而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本管理制度。
（二）制定标准成本的意义1．为企业的预算编制和经营决策提供依据2．有利于进行成本控制3．便于评价、考核各部门工作业绩4．简化成本的计算5．有利于做出产品定价决策
（三）标准成本的种类1．理想标准成本理想标准成本是指以现有技术设备处于最佳状态、经营管理没有任何差错为前提所确定的标准成本。2．正常标准成本正常标准成本是指企业在过去一定时期内实际成本平均值的基础上，剔除其中生产经营活动中的不正常因素，并考虑未来的变动趋势而制定的标准成本。3．现实标准成本现实标准成本又称期望可达到的标准成本，它是指根据企业近期最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的，通过有效的经营管理活动应达到的标准成本。
（四）标准成本的一般公式每一成本项目的标准成本=用量标准×价格准某单位产品的标准成本=或某单位产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本
（五）标准成本的制定1．直接材料标准成本的制定直接材料成本简称为直接材料，是指为生产产品而发生并能直接归属于产品成本的各种主要原材料和燃料动力的成本。1）直接材料的价格标准是指以订货合同价格为基础，并考虑到未来可能发生的变动而确定购买材料的计划价格，包括材料买价、运杂费、检验费和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本，直接材料价格标准通常是由财务部门会同采购部门按材料的品种分别制定的。2）直接材料的用量标准是指单位产品耗用原料及主要材料的数量，通常也称为材料消耗定额。直接材料标准成本计算公式为
2．直接人工标准成本的制定直接人工标准成本是指单位产品应耗用直接工资的成本目标。在制定直接人工标准成本时首先要区分各种直接工作的种类，然后确定生产单位产品所需要的标准工时（即工时用量标准）和标准小时工资率（即人工价格标准），最后两者相乘就可以计算出单位产品直接人工的标准成本。直接人工数量标准是指在企业目前的生产技术条件下，生产某种单位产品所用的标准工作时间。直接人工数量标准一般采用生产工时作为计量单位。
3．变动性制造费用标准成本的制定在制定制造费用的标准成本之前，应将制造费用的各组成项目按其成本习性分为变动性制造费用和固定性制造费用两类。其标准成本也要根据这两个方面来分别确定。
4．固定性制造费用标准成本的制定固定性制造费用的用量标准包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并与变动性制造费用的用量标准保持一致，以便进行差异分析。
二、成本差异的类型及计算的基本原理成本差异是指在标准成本制度下，企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额。其中，