谈管理会计及影响因素
作为现代企业管理的重要手段，管理会计因经济和企业的
需求而产生，并受技术手段制约或促进，故其与世界经济和企
业相适应,经历了初创到成熟,简单到完善的过程.本文立足经济
环境变化、企业规模扩张、技术手段提升和人才队伍壮大等几
个方面对管理会计的影响，探讨了影响管理会计不同进程的因
素及其不同阶段体现出的特色,供业界参考。?管理会计从创建
以来,随着其理论体系和工具方法的完善，对经济和企业的促进
作用越来越大，甚至于一个企业管理会计职能发挥的好坏直接
关系其创效能力的高低和战略能否实现,故得到当今越来越认可
和采用。但管理会计无论是理论体系还是工具方法，其完善并
非是一蹴而就的,也受经济环境、企业规模、技术手段和人才队
伍等因素影响,经历了由简单到系统、由不成熟到趋于完善的过
程，笔者根据管理会计的不同阶段影响因素及体现出的特色将
其划分为以下五个阶段。?第一阶段:因经济进步和企业规模扩
大促使管理会计诞生?在第一次以前的生产中，以家庭为主的手
工作坊普遍规模较小、内容单纯且核算简单，这个阶段以作坊
主现场管理为主，对技术手段管理基本没有需求，也就不存在
管理会计概念.第一次以后，机器代替手工工具并广泛应用促使
第二迅速，特别是经历了１929年到1933年的世界经济危机以
后，西方主要国家许多企业为谋求生存和，竞相采用来提高生
产率并降低成本,企业的规模逐渐扩大，生产流程拉长，分工越
来越细，企业产品日益丰富.当时，经营者已经不能满足于现场
管理和传统财务会计核算和监督职能在企业管理中的作用,迫切
要求用技术手段对产供销全流程的管理，更需要一种能够超越
传统财务报告以外的信息体系对管理和决策进行支持,管理会计
也就应运而生，并随着应用领域的不断扩大逐渐。?这一时期管
理者逐渐摆脱了企业现场管理的，并把管理会计作为企业管理
的重要技术手段。但当时企业以大批量、标准化生产为主，企
业间竞争的重点是更大的市场份额和较低的产品成本优势，故
这一时期管理会计重点是降低企业交易成本,主要内容包括标准
成本、预算会计和差异分析等，其基本特点是在企业基本战略
和方向确定的前提下通过管理会计手段提升企业生产经营效率
和效果，其工作内容以财务会计数据为基础，主要由财务人员
完成。
第二阶段:经济全球化和企业跨展推动了管理会计的进步
?20世纪中叶以后，西方主要国家凭借机器化的优势，推动了
其制造业在全球范围内的扩张,经济全球化得到了长足。包括管
理会计在内的的管理理念和管理手段被广泛采用使得企业内部
越来越紧凑、管理幅度越来越大，先进的管理理念和技术手段
在大幅降低企业交易成本的同时，企业的组织成本也大大降低;
组织成本的降低为企业垄断扩张、兼并重组提供了必要条件,故
这时涌现出一大批真正具有现代跨国性质的企业。如的胜家缝
纫机、英荷皇家壳牌、德国的西门子等.从6０年代以后，世界
各国跨展的数量和规模不断扩大.据统计,198３年全球有跨国近
2万家,它们在国外拥有的子达10多万家。随着现代跨国经营多
元化的推进,掀起了全球并购、重组的热潮。?这个时期,企业管
理者为了提升企业管理,在中逐渐探索出了许多基于企业价值管
理、产供销、投融资等领域行之有效的管理理论和方法,如变动
预算、差量分析法、边际分析等。这一阶段管理会计目标已转
变为追求企业“效益”最大化，逐渐了“决策与计划会计和“执行
会计”为主体的管理会计体系.不过虽然这一阶段管理会计得到
了较大的，但由于传统手工核算模式下不能获取实时的数据信
息,管理者更多地是利用管理会计工具，以财务会计报告信息为
基础来分析问题,并依据已发生的事件来解释环境的变化，管理
会计当时只作为财务会计的“副产品”，很大程度上存在“滞后
性”.
虽然这个时期企业内部管理会计工作主要由财务人员完成,
但在已经出现了的管理会计师（ＣMA）,专业管理会计从业人
员及管理咨询也相继出现，这些都标志着管理会计进入了一个
崭新的阶段。
第三阶段：技术手段的滞后限制了管理会计进一步
进入20世纪80年代以后,由于当时以手工技术和人力管理
为主的管理模式效率低,随着企业间联合、整合、并购规模的扩
大导致企业内部组织成本大大提高，对于一个大型跨国集团来
说，传统的技术手段无论是信息的收集还是都不能满足决策和
控制时效的要求，因而直接影响了企业效益的不断提高并限制
了其规模的进一步扩张，或者说由于技术手段的落后导致企业
内部组织成本