第二章会计理论的形成与发展
第二章会计理论的形成与发展
要想了解会计理论的现状,就必须研究会计思想和会计实务的历史
发展。从历史的角度来看,会计是随着社会发展需要的产生而发展起来
的。会计理论也是在历史的持续中发展起来的。
第一节古代会计理论的产生
古代的会计，从时间上看，是从旧石器时代的中、晚期到封建社
会末期逐步产生和发展的，从会计运用的技术方法看，主要涉及原始
计量记录方法、单式簿记法和初创的复式簿记法等内容。
一、单式簿记
单式簿记法产生于奴隶社会，在封建社会得到了充分发展。单式
簿记的方法体系由会计核算项目、账簿设置、记录方法、会计凭证、
结算方法以及会计报告等具体方法组成。
二、复式簿记
在单式簿记的发展过程中，随着商业交换的复杂化，复式簿记体
系开始萌芽，复试簿记产生于1250年至1440年之间的意大利北部。
我国的复式簿记产生于明代，经历了从不完善到完善的过程，从三脚
账、龙门账到四脚账，这些记账方法直到本世纪30年代还有应用。
第二节近代会计理论的发展
会计学界普遍认为,会计理论起源于14世纪左右的复式簿记。描述
复式簿记制度,并为我们提供会计记录的论据的第一本著作,是1494年
威尼斯的卢卡·帕乔利(或释卢卡·巴其阿勒)(LucaPacioli)所著的《算术、
几何及比例概要》一书。会计史学界认为，自从这一部著作问世以后，
整个会计界才从对会计实务的研究中摆脱出来，从而向着会计理论研
究的方向发展，他对会计学的贡献是划时代的，这部著作的出版标志
着近代会计的开始。
资本主义的发展对会计理论的影响主要表现在以下三个方面：
1.股份公司对会计理论的影响
2.工业革命对会计理论的影响
3．会计职业对会计理论的影响
在这一时期的会计实务中,会计人员在选择会计程序和方法方面有
相当大的自由。这一时期会计的主要特点如下:
1.不同企业对同一会计事项所采用的会计程序和方法是不同的,从
而使不
同企业的会计报表无法进行比较。
2.会计目标主要是为了计算应税收益,并且是为了尽可能地少交所
得税。
3.人为地平均各个年度的收益。例如,随意采用递延收益和递延费
用的账务处理方法是极为普遍的。
4.大多数会计程序和方法缺少会计理论上的依据,因而会计具有实
用主义的
特点,对复杂的会计账务问题,采用权宜的处理方法。
第三节现代会计理论的发展
现代会计理论的发展经历了两个不同的阶段:
一、由会计专业团体建立统一的会计准则阶段(1933—1973)
这一时期会计的主要目标,是向社会公从提供可靠和相关的会计信
息,使投
资者在向股份公司投资时,能够根据公司提供的会计报表作出正确
的投资决策,保护投资者和债权人的利益。
社会公众和会计界对当时的会计实务存有强烈不满,其主要原因有
以下几点:
1．不同企业仍然采用不同的会计程序和方法,可比性较差,有必要
采取更为有效的措施,来缩小企业之间的会计实务差异。
2．对于新发生的会计账务处理问题,仍然没有得到合理的解决。
3．这一时期发生了许多诈骗案件,会计信息失真现象严重,说明会
计报表并不能真实反映企业的财务状况和经营成果。
4．各专业团体颁布的文件,其权威性很差,另外,这一时期还没有能
够建立系统的会计理论,作为指导会计实务的基础观念。
二、由具有更大政治代表性的会计团体建立健全会计准则阶段
(1973年至今)
（一）财务会计准则委员会
财务会计准则委员会(FASB),是由具有更大政治代表性的会计团体
组成的,下面有七个委员会,分别代表会计师事务所、企业界、政府和会
计教学机构。在隶属关系上既不隶属于美国注册会计师协会,也不受美
国政府管辖。
（二）证券交易委员会
证券交易委员会(SEC)是1934年依据国会法案而建立的。建立这
个机构的目的是为了贯彻执行各项证券法规,并在国会所赋予的权限内
规定会计准则和会计报表的编制程序和方法。
第四节建国后我国会计理论的发展
会计理论是会计实践的结果,但它又是时代的产物。它是一定历史
阶段人们在一定的科学价值观和方法论的指导下,对会计实践对象和认
识对象理论