注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案解析(2008).doc/
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2008年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案
一、单项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每
题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的
答案代码。答案写在试题卷上无效。）
（一）甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司
销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲
公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退
货。A产品单位成本为500元。
甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公
司估计A产品的退货率为30%.至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退
回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红
字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，
预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣
暂时性差异。
甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日
止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。
1.甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（）。
A.0
B.4.2万元
C.4.5万元
D.6万元
[答案]B
[解析]甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响＝400×（650－500）×（1－30%）
＝42000（元）
2.甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是（）。
A.-0.45万元
B.0万元
C.0.45万元
D.-1.5万元
[答案]A
[解析]20×7年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：
借：主营业务收入260000×30%
贷：主营业务成本200000×30%
其他应付款60000×30%
其他应付款的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应
确认递延所得税资产18000×25%＝4500元。
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3.下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（）。
A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入
[答案]D
[解析]原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不
再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的
收入。
（二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A.B.C.D四个部件组成。建造过程
中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，
安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，
员工培训费120元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投
产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预
计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A.B.C.D各部件在达到预定可使用状态时的公
允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万