管理的科学性对管理会计发展的影响
摘要：管理的形成与对管理的形成与发展，在上起着奠基和指导作用，在上赋
予它现代化的方法与技术，从而使它能够突破传统会计框架的局限，在会计领域孕
育出一个崭新的体系，以适应并服务于当代高速发展的需要。
社会经济环境变化和管理科学的发展，是管理会计发展的两个主要因素。安东
尼（Anthony）对管理会计发展的评论进一步指出：衡量任何管理会计思想的尺度
是管理者对这一思想的。管理会计是对优秀管理实践的吸收、提炼、改进与传播。
一、管理会计的萌芽阶段
19世纪初的革命导致了工厂制度的出现，并从根本上改变了传统的生产过
程。为了适应企业价格决策和业绩评价的需要，产生了作为管理会计萌芽的成本会
计。管理会计形成的源流正是来自于成本控制思想及其相关理论的产生，以及早期
成本控制行为的发生。当人们的思想、行为开始由成本计量、记录方面转向成本控
制方面的时候，管理会计创立便处于萌芽阶段。
20世纪初期，美国人在其得天独厚的经济环境与环境的影响之下，率先在成
本控制方面寻找到拓宽会计参与公司管理的通道。紧接着，通过以美国为首的经济
发达国家中的会计师与工程师的共同努力，终于在20世纪会计的发展中出现一个
新的突破一管理会计产生，一门在20世纪与财务会计并驾齐驱发展的新兴分支学
科管理会计建立起来了。
之后，管理理论的迅速发展，大大丰富了会计科学中专门用于内部管理部分的
理论和方法，使得管理会计的逐步丰富、完善起来。管理会计形成与发展的基本框
架大致可以分为两个大的阶段，即执行性会计阶段和决策性管理会计阶段。前者是
以经营决策方案经济效益的评价为核心；后者是以责任会计为其核心，着重于对经
营活动的进程和效果进行评价与控制。
二、执行性管理会计阶段（20世纪初到20世纪50年代）
在西方，这一阶段是以泰罗的科学管说为基础形成的会计信息系统占主导地位
的时期。
继发表的“计件工资”及“车间管理”著作之后，泰罗于1911年发表了《科
学管理的原则和方法》一书，开创了企业管理上的一个新纪元。书中对标准化管理
制度的确定，为“标准成本制度”的确立奠定了思想及理论基础。随后，“标准成
本控制”与“预算控制”制度、理论及其“差异分析”方法的产生，便为管理会计
的产生奠定了基础。
从1885年美国军械师亨利。梅特卡夫的《制造成本》、1887年英国电气工程
师埃米尔。加克与会计师M.费尔斯合著的《工厂账目》，到1911年E.韦伯纳的
《工厂成本》这些书主要讲的还是产品成本，但其中已开始涉及到一些成本管理方
面的问题，这些书在一定程度上已由单纯的讲成本核算向兼顾论及成本管理问题过
渡。1880年美国机械工程师协会成立，它的成员诸如泰罗、埃默森等工程师开始
超出工艺技术范围产品成本问题。尤其是在1886年工程师H.R.汤在协会的年会上
发表题为《作为经济学家的工程师》的论文之后，工程师便更加注重从解决产品成
本问题着手研究公司经济效果问题，正是围绕着这方面的问题而展开的深入研究，
促使美国的科学管理运动处于酝酿之中。
科学管理运动为管理会计的形成与发展创造了契机，泰罗（Frederick
Taylor）等工程师以提高生产和工作效率为目的，进行了工作分析和时间、动作研
究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配
给产品成本的实务，并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学
管理特性的会计管理技术方法。泰罗科学管理学说的核心是要求企业把生产经营中
一切可以避免的损失和浪费尽可能缩减到最低限度。为了实现这个目标，它在管理
上要求实行“最完善的计算和监督制度”。而“最完善的计算和监督制度”当时在
会计上主要是通过科学的制定“标准成本”，严格的执行“预算控制”和“差异分
析”来体现，这是会计为配合泰罗制的广泛实施，在计算和监督方面所取得的重大
进展。特别是它把严密的事先计算引进到会计体系中来，实行事先计算、事中控制
与事后分析相结合，可以看作是管理会计乃至整个会计发展史上的一个重要的里程
碑，为管理会计的发展提供7契机，也为会计直接服务于企业管理开创了一条新
路。
三、决策性管理会计阶段（20世纪50年代后）
战后时期的资本主义现代科技突飞猛进，使得生产力发展十分迅速，资本主义
企业也进一步集中，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况
瞬息万变，竞争更加激烈。这些新的条件和环境，对企业管理相应提出了新