固定资产减值测试评估之研究
固定资产减值是指固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因导致可收回金额低于账面价值。当固定资产可收回金额低于账面价值时需按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。企业会计准则第8号——资产减值中规定，企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象的资产，需进行减值测试，确定可收回金额，当可收回金额低于账面价值，应证明资产存在减值并按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。在这一系列流程中固定资产减值测试评估是其中尤为重要的一个环节。
1固定资产减值测试评估的相关规定
1.1固定资产减值测试评估的前提
会计上认定的固定资产减值条件是长期闲置不用、可预见未来不会再使用且无转让价值的资产；因技术陈旧等因素已不可再使用的资产；尚可使用但使用后产生大量不合格品的资产；因毁损等因素不再具有使用价值、转让价值的固定资产；不能为企业带来经济利益的固定资产。判断固定资产的减值迹象是固定资产减值测试的重要前提。资产负债表日企业需首先对固定资产的减值迹象进行判断，再确定是否进行固定资产减值测试评估。当存在减值迹象时，才可以进行固定资产减值测试评估。无减值迹象，则无需对固定资产可收回金额进行评估，也无需进行固定资产减值损失确认。
1.2固定资产减值评估中的现值概念
固定资产减值需引入现值概念，预计净残值采用现值，特殊行业的特定固定资产在确认初始入账成本时，即应充分考虑弃置费用，按弃置费用现值计入固定资产的成本，并取消固定资产后续支出的确认原则。固定资产减值还应采用资产减值评估方法，对资产的公允价值减去处置费用后的净额、资产预计未来现金流量的现值进行计量。同时根据企业所在行业的平均生产能力、获利水平对企业公允价值进行计算。基于企业现有生产能力下的现金流量现值对未来现金流量现值进行确定，并进一步确认可收回金额。现阶段，以财务报告为目的评估中，固定资产减值测试评估的业务量所占比重较大。
1.3固定资产减值评估中的“资产组”与“总部资产”概念
在固定资产减值测试评估中，因许多固定资产可收回金额评估难度较大，故在新准则中引入了“资产组”、“总部资产”这样的概念。资产组是企业可认定的最小资产组合，是由创造现金流入的相关资产组成的，资产组产生的现金流入可独立于其他资产或资产组。通常情况下，有迹象表明固定资产可能发生减值，企业则应以单项资产为基础对可收回金额进行评估。在企业难以对单项资产可收回金额进行评估时，应考虑以资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，基于此判断是否需要计提固定资产减值准备、需要计提多少固定资产减值准备。总部资产则是指企业集团和事业部的资产，与资产组不同的是，总部资产难以脱离其他资产和资产组产生独立现金流入，故需将总部资产划入一定资产组、资产组组合，基于此对所归属资产组、资产组组合的可收回金额进行确定，再与相应资产账面价值进行比较，确认减值损失。
2固定资产减值测试评估的方法与思路
固定资产减值测试评估首先需要对固定资产减值的迹象进行判断，企业在对固定资产进行检查时，如发现固定资产的减值迹象则应进行减值测试评估，依据资产市价情况、经济情况、技术情况、法律环境、市场利率、实体损坏情况、闲置情况、资产经济绩效情况等内外因素判断固定资产减值迹象，进行减值测试，并确定可收回金额。根据《企业会计制度》、《企业会计准则—固定资产》中的规定，固定资产减值准备=账面价值-可收回金额。账面价值指固定资产原值减去已计提累及折旧、已计提减值准备。可收回金额则按照销售净价与未来预计现金流两者之间孰高原则进行确定。判断固定资产是否减值的方法主要为销售净价法、未来现金流量现值法。但销售净价法不够全面，固定资产或资产组的未来现金流现值计算难度较大，故通常需要运用变通方法来判断固定资产的未来现金流现值是否低于账面价值。固定资产减值测试评估的基本思路即确定可收回金额—确定固定资产账面价值—确定固定资产减值额—分配减值额。但在固定资产减值测试评估实务中，因企业固定资产类型有所不同、使用效率有所不同、资产价值不断变化等因素，使得会计行业与评估行业联合开展基于固定资产减值准备计提目的的评估规范标准研究，这对于正确贯彻、实施《企业会计准则》是一次有益的探索。
3结束语
在固定资产减值测试评估中，可收回金额的判断方法是一种正常经营条件下的经常性资产价值核算方法，是会计核算的重要组成部分之一。依据资产评估理论、方法等服务于计提固定资产减值准备是可行性。就技术角度而言，固定资产减值的测试评估一方面要求会计师具有丰富的会计经验，一方面要求会计人员掌握固定资产涉及的机器设备、建筑物、具体类型等。未来固定资产减值测试评估的发展，需要会计界与评估界的有机结合，借助资产评估师具备的会计、工程、市场、评估等复合知识