高校管理会计的环境及其营建
随着高校财务形势的变化，管理会计引入高校的财务管理实践之中。管理会
计在高校的应用不仅需要财务部门及人员的积极努力，还需要有良好的宏观和微
观环境给予充分的支持。具体地说，需要坚持直接环境重于间接环境原则，有利
于高校管理会计动力机制的形成、维持与完善原则，与高校管理会计的本职相适
应原则，建设管理会计所需的良好的法律、制度环境，物质或经济环境以及技术
环境、人际环境。
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管理会计作为会计的一个分支，也作为一种会计理念、一种会计活动的实践
取向存在着，并在一定程度上对企业以及事业单位等社会组织发挥着重要作用。
然而，令人遗憾的是，它在中国企业界所受到的重视程度明显不足，在高校等领
域运用得更为有限。这与其所需要的运行环境有关。笔者认为，作为一名高校的
财务工作者，有责任对管理会计在高校的运行环境进行探讨，并由此提出营建与
之相适应的会计环境，从而实现管理会计对高校的教学、科研、社会服务等职能
的保障和促进作用。
1管理会计引入高校财务管理实践的重要性
管理会计在上世纪之初即在国外企业界受到了一定程度的重视，它强调，在
市场经济条件下，要以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，
以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利
用，实现会计活动对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能。
回顾20世纪90年代以前管理会计的发展历程，可以看出，其基本轨迹是沿着“效
率→效益→价值链优化”的发展取向，围绕“价值增值”这个主题而不断展开。展
望未来，其导向和着眼点则是提升企业的核心能力。
目前，高校的财务形势已远非计划经济时代那么简单，甚至较之高等教育大
众化之前也要复杂得多。一方面，随着国家对教育、科研事业的重视程度不断提
高，高校获得财政拨款的形式日益多样，越来越多的拨款以专项、教研或科研等
形式下拨，与之相适应的管理要求、管理标准也日益复杂化；另一方面，随着高
等教育体制改革的不断深化，高校的经费来源渠道日益增多，社会捐助、学费收
缴、横向科研经费以及社会教育社会服务的劳务收入等逐步成为高校经费来源结
构的重要部分，经费使用的管理體制上也已出现显著变化。尽管高等教育“产业
化”、“市场化”之说一直为国人所质疑，但市场化在一定程度上已成为高等教育
发展中毋庸置疑的事实，而高校卷入类市场化的竞争并可能因此面临财务风险，
也已成为各级各类高校不得不面对的现实问题。在高校之间已经存在竞争（如生
源竞争、经费竞争、声誉竞争等）的条件下，高校的核心竞争力不是一开始就拥
有的，而是在学校发展过程中培养出来的，这一培养过程不仅需要教育教学、科
研方面的不断发展，还需要财务部门对学校相关决策的信息支持，管理会计可以
通过对决策提供信息支持，间接地塑造这种核心竞争力。
高校管理会计的侧重点是，通过提交种类和格式灵活多样的管理会计报告
（包括各种预算报告、决策分析报告、图表等），向高校领导、各职能部门、职
工及董事会等提供财务与非财务信息，以便进行正确的发展决策、理财决策，甚
至包括投资决策，并评价高校在教学、科研等方面的投入—产出效益，以利于加
强内部管理以及维护职工正当利益；它着眼于控制现在及筹划未来，既对校内各
部门垂直与水平方向的业绩评价进行沟通，并利用财务会计资料和其他有关资
料，控制现在的经济活动，也用已发生的经济事项和有关资料等信息来预测和规
划尚未发生的经济活动，对多种备选方案进行科学对比，为高校内部各层次决策
提供信息[1]。
从另方面看，管理会计也具有防范、预测和化解高校财务风险的功能。在九
十年代末到本世纪的最初几年里，我国不少高校因办学规模扩张、新校区建设而
债台高筑，其中虽有学校发展实际需要、跟风、好大喜功的政绩观等方面的原因，
缺乏管理决策的信息支持意识，忽视管理会计的重要性，也难辞其咎。为此，很
有必要在高校财务管理实践中引入管理会计，从而充分实现财务部门的职能全面
化和工作高效化。
2高校管理会计之运行环境的基本结构
从企业管理会计的实践现状看，“战略成本管理的运用还相当有限。企业对
外部竞争环境以及竞争对手认识参差不齐，成本信息使用的频率远远没有达到常
规性，甚至不少企业连经常性都来达到。成本信息使用较多的领域为定价决策、
预算编制和业绩评价，成本信息的决策相关性还有待提高”。[2]管理