PPP项目工程总承包EPC模式下的审计难点和审计重点探析
当前，为办好第七届世界军运会，武汉市一些公共大型基础设施
建设拟以政府与社会资本合作（PPP）方式，通过项目工程总承包
EPC模式进行。为此，审计机关应强化对EPC工程总承包项目关键控
制环节的有效监督和制约，助力项目方及时改进项目管理，有效控制
工程成本，降低投资管理风险，提高建设项目投资效益。
一、关于“PPPEPC”模式
EPC是指业主把工程的设计、采购、施工全部委托给一家工程总
承包商，总承包商对工程的安全、质量、进度和造价全面负责。
“PPPEPC”模式下的项目属性系由项目主体负责项目社会资本方采
购工作，通过选择具有相应区域项目投融资、设计、施工、运营、维
护经验，专业能力、融资实力强，信用和财务状况良好，具有较强实
力的社会资本方为投资人组建项目公司，由其具体负责项目的投资、
设计、施工及运营维护。
融资与工程建设是当今国内实施PPP的出发点和重要功能，
“PPPEPC”模式顺应了众多社会资本投资PPP项目的需要；在有限
财政支付能力下，也顺应了政府方减轻财政压力的需求；该模式通过
PPP与EPC模式的结合，可发挥彼此在融资和项目管理方面的各自优
势，切中了当前基础设施建设的需求和痛点，无疑，该模式势必在公
共产品建设中发挥越来越大作用，审计机关应强化对其的跟踪审计，
全方位把控项目成本控制及项目实施过程中的关键因素。
二、“PPPEPC”模式下的审计难点
（一）“PPPEPC”模式下建设项目的治理审计
如何依据《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》、《关
于实行审计全覆盖的实施意见》，加强对“PPPEPC”模式下的专项
治理审计；其审计内容与审计方法如何把握；该模式下工程审计的风
险、审计结论法律冲突、投融资（PPP）对审计的影响等。
（二）“PPPEPC”模式下建设项目的前期工作审计
该模式下建设项目的程序审计、工程内部控制审计、发包方式审
计、工程跟踪审计应注意哪些问题；如何发现建设程序中存在的违法
违规问题；如何针对后果与原因问责；如何提出加强建设项目内部控
制建议等。
（三）“PPPEPC”模式下建设项目的招投标审计
该模式下建设项目招投标政策的难点；该模式下项目招投标的风
险识别及审计建议；其“围标”、“陪标”、“串标”、逃避招标的
审计方法等。
（四）“PPPEPC”模式下建设项目的财务审计
该模式下投资多计，基建收入少计的舞弊特征；其针对性、有效
的审计方法为何；该模式下工程大案要案审计查证的方式与方法等。
（五）“PPPEPC”模式下建设项目的造价审计
该模式下如何根据工程审合同、根据合同审造价；如何通过解析
设计变更、工程签证与不平衡报价来进行重点审计等。
（六）“PPPEPC”模式下建设项目的绩效审计
该模式下建设项目的绩效审计方法；如何按照《国家审计准则》
的要求设定项目绩效的相关指标，该模式下建设项目的经济效益、环
境效益与社会效益的审计评价内容与方法等。
三、“PPPEPC”模式下的审计重点
（一）建设项目全过程的控制与管理
该模式下项目全过程分阶段的管理；不同利益相关方对项目的过
程参与方式；该模式对项目全过程管理的影响等。
（二）项目投资与造价的全过程管理
该模式下项目投资与造价的全过程管理控制流程；该模式下项目
策划与决策阶段投资估算的编制与审查；工程设计阶段设计概预算的
编制与审查；承发包阶段合同价款的确定；施工阶段工程进度款的确
定及有效成本控制等。
（三）建设项目的前期及建造期管理
该模式下前期管理中项目投资决策的合规性、设计和施工图设计
的准确性；该模式下项目实施阶段，其EPC工程总承包商确定是否合
规；EPC工程总承包合同签订是否合理；工程分包是否合规合法；设
备及材料采购是否符合要求；监理的职责履行是否到位；工程结算是
否真实合规等。
（四）建设项目的竣工验收阶段审计
主要为“PPPEPC”模式下的竣工决算审计和竣工验收审计。1、
竣工决算审计。主要检查竣工决算编制依据是否符合国家规定、资料
是否齐全、内容是否真实、手续是否完备；项目投资及概算执行是否
符合要求，有无超计划投资和计划外项目；成本核算是否正确，有无