改革开放以来会计制度的改革与发展2adf141d-715f-11ec-
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二十世纪已经过去，崭新的二十一世纪已经来临。处于世纪之交的今天，对我国改革
开放三十年以来会计改革情况进行研究和探讨，总结经验教训，对于进一步深化我国会计
改革，完善与市场经济体制相适应的会计制度体系，有着重要的现实意义。
回顾三0年来会计制度改革的历程，我国企业会计制度改革取得了重大进展，基本建
立了与社会主义市场经济体制相适应的会计制度，实现了与国际会计惯例的协调。笔者认
为，中国企业会计制度改革三十年来具有以下重要特点：
1．适应经济体制的改革而推行企业会计制度改革
会计无论是经济管理的重要组成部分还是信息系统，其存在和发展都必须适应社会、
政治、经济和文化环境。改革开放30年来，中国逐步实施改革措施，改革传统的计划经
济体制，实现经济体制的根本转变。这一时期也是中国会计制度发生根本性变化的时期。
在经济体制改革的同时，中国也进行了相应的会计制度改革，实现了会计制度的根本转变。
会计制度改革不仅符合经济体制改革的要求，而且在一定程度上推动了经济体制改革的进
程。
在改革开放的初期，我国在经济工作中贯彻实施调整、改革、整顿、提高新的八字
方针，以实现国民经济的恢复与发展。与此相适应，通过对企业会计制度进行全面修订，
便被林彪、“四人帮”破坏的会计规章得以恢复，便会计工作秩序走上正轨，促进了国民
经济的调整、整顿。在会计制度的修订中，我们不是简单地恢复原来被破坏的会计制度，
而是根据国民经济调整、整顿、提高的要求，从加强经济核算，
根据提高经济效益的要求，对会计制度进行了修订，即在会计制度的恢复中实现重构，
在恢复与重构中实施会计制度改革。比如，在修改会计制度时，提出了会计科学性原则，
要求会计制度的制定不仅要适应企业加强会计核算、加强生产经营管理的要求，同时也符
合国家对企业实施计划管理的要求。以城市为中心的经济体制改革全面实施后，我国制定
并实施了《折旧条例》、《成本管理条例》和《成本核算办法》，规范了企业固定资产的
折旧行为、成本管理和核算行为。这些法律法规的实施，有效地促进了企业管理的加强和
经济效益的提高。为了配合经济体制改革，促进企业振兴和现代企业制度的建立，财税体
制采取了一系列改革措施，如实行企业资金法、建立现代企业制度等，实施第一、二步利
税改革，实行企业承包经营责任制等。同时，会计制度也进行了一系列改革，配合这些财
税改革措施的实施。
进入二十世纪九十年代后，随着我国市场取向的经济体制改革目标的明确，经济体制
改革进程的加速，我国在会计制度方面实施了以《企业会计准则》以及13个行业会计制
度为主要内容的会计制度改革，实现我国会计制度从计划经济模式向市场经济模式的转变
和过渡。在具体改革内容上，包括会计平衡公式的改革、具体会计处理方法的改革、会计
报表体系的改革等方面，都大胆借鉴了国际会计惯例，基本上实现我国会计制度与国际会
计惯例的接轨。这次会计制度的改革，是在我国确定建立社会主义市场经济体制目标、明
确建立现代企业制度的改革背景下进行的。这次会计制度改革的实施，为我国企业制度改
革的顺利进行提供了良好的支持，为此后进行的以增值税为主要内容的财税制度改革的顺
利进行也提供了基础保证。
二0世纪90年代末，随着社会主义市场经济体制的初步建立、资本市场的发展和适
应现代企业制度改革的进程，我国加快了会计制度国际化的进程，制定并颁布了会计准则
了《现金流量表》等一系列具体会计准则，同时发布实施了《股份有限公司会计制度》
和《企业会计制度》，以规范公司企业的会计核算行为，以适应我国企业参与国际经济大
循环的需要。
2.在传统计划经济体制下，逐步实施会计制度改革，实现传统会计制度模式的转变
相对体制外来说，传统计划经济体制内的会计制度改革具有复杂性和涉及商广的特征。
传统的会计制度建立于传统计划经济之中，依附于传统的计划经济体制，与其存在着极为
密切的联系。特别是长期以来，我国一直是将会计工作作为财政经济工作的基础来认识，
会计工作服务于财政经济工作。表现在会计与财政税收的关系上，就是财政税收决定会计，
会计制度直接以传统的财务制度和税收法规为依据制定，为其贯彻执行服务。由于传统的
会计制度与传统计划经济体制之间的这种特殊关系，体制内会计制度的改革涉及到传统经
济体制的方方面面，要考虑的因素多，难度大。对于体制内会计制度的改革，我国采用