企业环境管理会计
企业环境管理会计
近三十年来,环境恶化严重威胁着人类的生存和发展，引起了人们
的普遍关注。我国在党的十六届三中全会提出了以人为本，全面、协
调、可持续的发展观,要求促进经济社会和人的全面发展，要求经济发
展以生态良性循环为基础。为了贯彻执行党的指导思想,会计界试图克
服传统会计中不考虑环境因素的不足，开始在会计中引入可持续发展
观,促成了环境管理会计的产生。
一、国外环境管理会计的发展评述
近三十年来,环境问题日益受到社会各界的重视。为了满足利益相
关者对企业环境信息的需求,环境管理会计在上个世纪90年代应运而生。
美国环保署
(UnitedStatesEnvironmentalProtectionAgency,USEPA)是对环境管
理会计做出较早研究的组织。1992年，为执行“污染防止法案”
（1990),美国环保署对环境会计进行立项研究。在项目进展过程中,人
们关注的焦点从向外部利益相关者披露相关的环境信息转向环境管理
会计。随后几年,美国环保署组织参与了包括调查研究、案例分析、技
术工具创新、为企业提供指导等在内的近100项与环境管理会计有关
的活动，提出了环境管理会计在企业的成本管理、资本预算、产品设
计、业绩评价等方面应用的一系列建议，设计了全部成本评价
法（TotalCostAppraisal,TCA)。并与Tellus研究所合作开发了
p2/fi-nance软件。所有这些都显示了美国环保署在环境管理会计方
面做出的巨大努力。
从1996年到1998年,在Tellus协会、世界资源协会和环境保护
协会在北美进行的相关研究的基础上，欧洲委员会
(EuropeanCommission，EC)资助开展了EC0MAC项目。该项目对德
国、意大利、荷兰及英国的84家公司的环境管理和管理会计方面的工
作进行了研究,提出了环境管理会计的框架。EC0MAC在会计上取得的
主要成果是提高了会计人员在运用管理会计方法进行成本计算、产品
定价和投资评价时考虑环境因素的环境意识，界定出与环境相关联的
会计数据，初步形成了环境成本这一特殊范畴。这.足欧洲最具代表性
和权威性的关于环境管理会计的研究。德国联邦环境部和联邦环保局
1996年颁布了一套环境管理会计的手册，讨论了环境成本的分配，鼓
励公司采取其建议的方法，并取得了一定成效。
加拿大特许会计师协会
（CanadianInstituteofChar?teredAccountants,CICA)于1994年提
出了《环境业绩报告》，将企业对股东的财务托管责任扩展到社会责
任和环境责任，提出了包括环境管理系统和环境业绩分析等在内的环
境报告框架,与“环境澳洲”组织和澳大利亚特许会计师协会
(InstituteofCharteredAustralianAccountants,I一CAA)合作。澳大
利亚维
多利亚环保局执行了一个环境管理会计项目，其目标是提供一些
案例研究,帮助企业在获得更好的环境结果的同时降低成本、提高收益。
2002年3月至9月，该项目已完成了四个案例研究。联合国下属的经
济与社会事务署可持续发展部
（UnitedNationsDivisionforSustainableDevelopment,UNDSD)组
织了一个专家工作组，主要关注“改进政府在推动环境管理会计中的
作用”，并定期召集会议，与会者来自美、加、英等近30个国家，自
1999年至2002年举行了5次会议。该会议在环境管理会计研究上的
贡献主要有:首次提出“环境管理会计”的概念(1999);联合国可持续发
展委员会第9次大会上的“决策所需要的信息”的主题报告