上市公司财务报告舞弊案例审计
编者按：本文主要从上市公司财务报告舞弊案不断冲击着我国的证券市场、舞弊审计最初是
20世纪90年代中期在以美国和加拿大为首的西方国家异军突起、舞弊审计是为防止、识别
和用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动、加强注册会计师的
职业疑心精神，并将其贯穿于审计过程的始终、充分关注审计风险点,并借助新的舞弊风险
评价模式进行评价、加强对企业内部控制的审查和评价、审计人员应确定被审单位是否建立
了现实的企业目标、对可能存在的舞弊风险进行披露、舞弊审计是一项综合性很强的工作，
也是当前审计工作面临的严峻的审计问题等，具体请详见。
近几年来，上市公司财务报告舞弊案不断冲击着我国的证券市场，给广阔投资者带来了巨大
损失，也引起了社会对财务报告舞弊审计的极大关注。如何对舞弊进行审计，已成为审计界
的一个不断思考和探索的问题。
舞弊审计最初是20世纪90年代中期在以美国和加拿大为首的西方国家异军突起，并完成从
传统审计查错纠弊的职能到一个独立的审计类别的转变。我国独立“审计具体准那么第8号
——错误与舞弊〞指出，舞弊“是指导致会计报表产生不实反映的成心行为〞。主要包括：
〔一〕伪造、编造记录或凭证；〔二〕侵占资产；〔三〕隐瞒或删除交易或事项；〔四〕记录
虚假的交易或事项；〔五〕蓄意使用不当的会计政策。可以看到，我国独立审计准那么对舞
弊的定义与美国会计界对职业舞弊的定义是根本相同的。挪用财产和贪污腐败都是侵占资产
的具体方式，虚假“会计报表〞的编制过程实际上就是采用我国独立“审计具体准那么第8号
——错误与舞弊〞中所指出的〔一〕、〔三〕、〔四〕以及〔五〕这四种方式。
我们知道，舞弊审计是为防止、识别和用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而
进行的审计活动，与财务审计关注各种财务报表和会计数据不同，舞弊审计需要更多的思维
形式而不是常规的技术方法，它重点放在研究和分析例外、乖僻的事，以及会计违规事项和
行为结构上，而不是放在对会计报表的错误和遗漏上。舞弊审计人员的知识主要是从经验中，
而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的。因此，对于舞弊进行审计就要采取与传统
的财务审计不同的方法，很多在财务审计中适用的方法在舞弊审计中却不适用。
舞弊审计就是要创造一种环境，鼓励审计人员有意识地去查询和预防经济活动中的舞弊行
为，要想成为一名合格地舞弊审计人员，就要了解舞弊人员的思维方式，舞弊审计人员头脑
里最重要的问题不是检查会计系统和内部控制是否遵循会计标准和审计准那么，而是要思考
在企业会计控制制“度的各个环节中，哪个是最薄弱环节，哪些人会利用这些环节，哪个环
节最容易诱发舞弊行为等。
在具体审计过程中，审计人员要充分关注那些容易引发舞弊的会计信号〞“，比方一些非常
交易事项，像非主营业务占公司业绩主导地位的事项、非货币性交易、关联交易、复杂股权
控制关系等事项。另外某些会计变更、资产重组涉及诉讼纠纷等重要会计事项以及经营出现
危急的事项也是舞弊行为经常发生的地方，应引起审计人员的关注。
在舞弊审计中，审计人员必须始终保持正确的心态：疑心、谨慎。在关注每一个审计环节时
都要假定它是有问题的，存在着舞弊行为。然后要搜集容易产生舞弊风险的信息。比方，询
问公司管理当局、内部审计部门，以及关键管理人员；有效运用分析性程序识别、评估造成
舞弊风险的因素等。
1、加强注册会计师的职业疑心精神，并将其贯穿于审计过程的始终。职业疑心主义〞观点“
是由美国SAS第99号提出的，它为注册会计师如何履行职业谨慎这一概念提供了具体的指
导。第99号首先假设不同层次上管理层舞弊的可能性，包括共谋、违反内部控制的规定等，
并要求在整个审计过程中保持这种精神状态。它要求审计舞弊必须先了解舞弊环境及特征，
强调方案阶段审计小组就应集中讨论和思考舞弊可能会怎样发生及会在哪发生，促使其对潜
在的舞弊保持更高的警觉，以共享审计经验，共同提高发现舞弊的意识和能力。还要求注册
会计师在审计的全过程保持职业谨慎，获取必要信息，识别和评估舞弊风险，并据此作出适
当反响。因此,注册会计师在审计每个工程时都要保持高度的职业疑心精神，应首先思考是
否有舞弊的嫌疑，不能推测管理层是老实可信的。
我国目前上市公司造假成风。大局部的上市公司业绩都不可信，都存在粉饰报表嫌疑。因此,
对我