内部控制工作中存在的问题
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2017年内部控制工作中存在的问题
一、目前上市公司内部控制审计的主要问题
(一)上市公司内部控制审计基本现状
截至20xx年4月30日，我国沪深两市上市公司数量为2516家，
有1802家上市公司披露了内部控制审计报告，占全部上市公司的比例
为71.62%，有714家尚未披露内部控制审计报告，占比28.38%。其
中，主板上市公司中，有326家未披露内部控制审计报告，占主板上
市公司的23.04%。20xx年我国上市公司内部控制审计意见绝大多数
都是标准无保留意见，占比97%。内部控制审计强制披露制度在我国
实行只有2年的时间，这个比例与美国等实行内部控制制度较早的国
家60%的比率相比，差别较大，也使得人们对内部控制审计报告的质
量有所怀疑。
(二)内部控制审计存在问题的表现
1.没有完整及时地对内部控制审计报告进行披露。根据“指引”，
所有主板上市公司在披露年度财务报表审计报告的同时披露内部控制
审计报告，然而，截至20xx年4月30日，仍有326家未进行披露内
部控制审计报告，占主板上市公司比例为23.04%。可见，虽然上市公
司披露内部控制审计报告的数量在逐年增加，但仍有一些公司未进行
或未及时披露，造成上市公司内部控制审计报告披露不完整、不及时，
影响了投资者对上市公司的信息对比。
2.内部控制审计评价标准模糊不清。我国内部控制审计的相关标
准较为模糊，缺少量化评价指标。“指引”及《财政部会计司、中注
协解读〈企业内部控制审计指引〉》等指导性文件资料中未对重大缺
陷、重要缺陷、一般缺陷设定具体的衡量标准，导致注册会计师在测
试上市公司内部控制时凭借主观判断得出的结论难以让人信服。由于
标准的模糊不清，导致注册会计师据以出具审计报告的标准尺度不一，
据此得出的审计意见也缺少可比性。
3.内部控制审计报告的格式不规范。目前我国上市公司内部控制
审计报告格式不统一，根据查阅20xx年所披露的主板上市公司内部控
制审计报告，主要有以下几种类型，分别是：符合规定的规范的内部
控制审计报告、内部控制鉴证报告、内部控制审核报告、内部控制专
项报告。数据显示，20xx年规范的内部控制审计报告数量为1118家，
占比62%，其他格式的内部控制审计报告占比38%。由于格式内容不
统一，注册会计师所采用的评价标准和所承担的责任程度也存在着差
别，给审计报告的阅读使用者造成困惑，难以横向对比不同上市公司
内部控制的有效性，给投资策略的选择造成了障碍。
4.内部控制审计报告范围较窄。目前内部控制审计的范围局限在
财务控制领域，与财务报告审计内容高度相关。根据内部控制基本规
范及指引中关于内部控制重大缺陷的定义，重大缺陷不仅是指那些已
经产生财务影响的缺陷，还包括那些对企业的声誉、目标存在潜在影
响的重要缺陷类型。所以，注册会计师应扩展视野，关注企业内部控
制五要素所涵盖的范围，避免得出片面的结论。
二、改进上市公司内部控制审计的策略
(一)加快内部控制评价的制度建设
内部控制评价工作是企业治理和发展的基础，在欧美发达国家得
到了重视，实施时间较早，对上市公司的内部控制进行评价早已上升
为法律层面的强制要求。相比之下，我国内部控制制度规范实施较晚，
还不够完善，需要在实践中不断积累经验进行修订。我国目前内部控
制规范是以部门规章的形式发布的，未上升到法律层面，对违反规定
的行为也只能以行政处罚为主，惩戒力度不足，难以对产生重大缺陷
的舞弊行为产生震慑作用。应当进一步推进内部控制法律法规建设，
加大惩处力度，使内部控制规范的要求真正落到实处。
(二)明确内部控制审计的评价标准
我国目前的内部控制审计指引和实施意见中对于内部控制重大缺
陷的认定主要包括四项内容：上市公司董事、监事等高管人员的集体
舞弊;企业对已以公布的财务报表进行更正;财务报表存在的重大缺陷未
能被内部控制发现并避免;企业内部审计机构对内部控制的监督无效。
在执行过程中，需要引入定性及定量标准以明确缺陷的性质。定性评
价标准是指从事件的性质上来确定某项缺陷是否是重大缺陷。比如，
可能致使控制环境无效的缺陷、影响公司收益和合同履行的缺陷、