综合收益
综合收益（ConsolidatedIncome）是指除所有者的出资额和各种为第三方或客户代收
的款项以外的各种收入。根据美国财务会计准则委员会（FASB）1980年在第3
号财务会计概念公告(SFAC3）(企业财务报表的要素)(后为1985年发布的SFA
C6所取代)的解释，综合收益是指一个主体在某一期间与非业主方面进行交易“
或发生其他事项和情况所引起的权益(净资产)变动。它包括这一期间内除业主投
资和派给业主款外，一切权益上的变动。”
简介
综合收益的组成部分。第6号财务会计概念公告认为：虽然综合收益中“
各种来源的现金是同质的，但它们却可能在稳定性、风险性和可预测性上
有所不同。就是说，各种来源的综合收益特征可能彼此悬殊，这表明需要
综合收益的各种组成内容的信息”。FASB将综合收益分为基本组成部分和
中介组成部分。前者包括收入、费用、利得和损失。收入和费用主要产生
于核心交易和事项，受管理当局控制;利得和损失是边缘性或偶发性交易以
及其他事项和情况的结果，基本不受管理当局控制。后者包括毛利额、税
前经常性收益、经常性经营收益、盈利、净收益等。后两者是其中最重要
的部分。盈利和净收益的关系为：盈利＋前期会计调整项目的累计影响=净
收益。
产生背景
（一）传统会计收益的缺陷
传统会计收益的报告模式是以实际交易为基础，以收益实现原则、历
史成本原则、配比原则为规范的。尽管传统会计收益客观、可检验和谨慎，
但却是许多人为规则的产物。因此，一直受到众多批评。表现在：（1）坚
持收益确定的实现原则，使计算的收益并非企业的全部收益，即未包括未
实现的持产损益；（2）以现时价格计量收入、以历史成本计量费用，使成
本未能得到真正回收，造成虚盈实亏；（3）历史成本计价使资产负债表所
反映的资产仅是过去未分摊资产成本的余额，使资产负债表失去了意义；
（4）稳健原则和配比原则都基于主观因素，使计量结果缺乏可比性。配比
原则还使得资产负债表出现了递延借项和递延贷项等模糊概念。
（二）会计目标的变化
20世纪九十年代以来,随着会计目标由受托责任观向决策有用观转移,
以及企业面临的经济环境日趋多变和企业的经营活动日益复杂，传统的会
计确认标准受到猛烈冲击,传统的财务报表已不能反映企业真实的财务状况
和经营成果,会计计量出现了以公允价值替代历史成本计量基础的趋势。由
于受传统收益确定模式的制约,许多未实现已确定收益只能绕过收益表直接
进入资产负债表。这些做法使收益的透明性大受影响,降低了财务业绩信息
的有用性。
为了实现决策有用性的会计目标及克服传统会计收益报告模式的缺
陷，许多国家及国际会计准则委员会纷纷推出第二业绩报表“”。改革传统的
收益确定模式，报告综合收益,已成为当前会计改革的迫切要求。
发展
1776年，亚当.斯密在他的《国富论》中提出了收益的概念，1890年，
马歇尔在《经济学原理》中将收益的概念定格为财富的增加““，并引入了
企业，提出了区分”实体资本和增值收益的思想。1946年，希克斯在《价格
与资本》中指出收益是指在保持期末和期初同等富裕的情况下，可以消费
的最大金额。这些都都是经济学收益观。随着会计学的产生和发展，会计
学收益观也应运而生，会计学收益观是指在会计主体、持续经营、会计分
期、货币计量的会计假设基础上，按照权责发生制原则和配比原则，运用
会计学的专业方法，确定企业在一定期间实际经济交易的成果。由于会计
学收益观，具有明显的客观性、可验证性和可操作性，因而很快便得到迅
速发展。
然而，随着经济的发展，随着会计学的发展，随着人们对会计收益的
确认、计量和分析的研究不断深入，人们逐渐发现了传统收益的缺陷：会
计收益没有考虑物价变动、持有得利、商誉以及它们价值变动对企业收益
产生的影响，而只是追求可靠性、可验证性和可计量性，这显然是满足不
了使用者的客观需求和要求。于是自20世纪50年代以来，会计学界又开
始研究和发展收益理论，20世纪70年代以后，各种金融工具及其衍生工
具纷至踏来，跨国公司不断涌现，科学技术日新月异，企业的经营活动日
趋复杂，传统的遵循历史成本原则，配比原则和谨慎原则的收益再也无法
满足经济发展的需要，甚至各种人为操