同一控制下企业合并会计处理：友谊股份并
购百联股份的案例分析报告
摘要
随着我国市场经济体制建立地越来越完善，越来越多的企业想要通过改革
来扩企业规模以及提高运营效益，从而在业内获得更高的地位。而相对于其
他方式，企业合并不仅能够更加高效的配置企业资源，提高企业资产营运能力，
还能更加直接的改变企业规模和运营机制，提高企业竞争力，因而成为很多企
业首选的改革方式。近年来，集团内部的并购重组和产业整合成为国内企业合
并的主要形式，企业通过内部并购可以达到加快自身发展、调整内部结构的目
的，从而为自身赢得更多的市场份额，在市场上更具有影响力，同时也可以有
效缓解同业竞争等问题。目前，国内对同一控制下企业合并的权益结合法的具
体运用颇有争论，在国际上已经纷纷取消这一方法的使用后，我国企业会计）隹
则仍将其保留，但是国内还是有很多学者认为这种方法的使用弊于利，即使
这样我们也不能贸然取消权益结合法的使用。在这种背景下，本文将通过剖析
研究同一控制下企业合并采用权益结合法的案例，并通过引入购买法模拟计算
的方法，将两种方法下的结果加以比较，从而找到在会计实务中存在的值得改
进的地方，同时也能够更进一步的了解购买法与权益结合法各自的适用条件，
进而为国内是否需要保留权益结合法提供一些参考。
关键词：同一控制下企业合并；权益结合法；购买法；会计处理
目录
摘要I
ABSTRACT误!未定义书签。
目录I
1引言1
1.1研究背景及意义1
1.1.1研究背景1
1.1.2研究意义2
1.2研究内容与方法3
1.2.1研究内容3
1.2.2研究方法4
1.3研究创新点4
2同一控制下企业合并概述4
2.1企业合并的概念4
2.2企业合并的分类4
3权益结合法与购买法的比较分析5
3.1购买法的概念及特点5
3.2权益结合法的概念及特点7
3.3购买法和权益结合法的比较8
4友谊股份并购百联股份合并概况10
4.1合并双方背景概述10
4.2合并过程10
4.3合并目的13
5友谊股份并购百联股份案例分析14
5.1权益结合法下的会计处理14
5.2购买法下的会计处理15
5.3两种方法下的差异分析18
5.4案例启示19
6结论与建议19
6.1结论19
6.2建议20
6.2.1权益结合法的改进建议20
6.2.2购买法的改进建议21
参考文献21
1引吕
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
（―）制度背景
2001年美国财务会计）隹则委员会（FASB）发布了FAS141——企业合并、
FAS142——商誉及其他无形资产，该）隹则规定权益结合法正式取消，并规定企
业合并要采用购买法；2004年国际会计）隹则委员会（IASB）发布了国际财务报
告第三号（IFRS3）提出了同一控制下企业合并的概念，即在一项非暂时性的
企业合并中，所有参与合并的主体在合并前后均由同一家或相同的几家公司所
最终控制，并且规定IFRS3涉及范围内的企业合并在任何情况下都只能使用购
买法（付奇远，陈雅茜,2022）。目前，在这样的环境中同一控制下企业合并主要
发生在市场经济相对成熟、资本市场流通速度较快、新型民营企业数量较多的
发达国家和地区，由于各个国家以及国际上都没有针对同一控制下企业合并制
定一致且规范的的会计）隹则，使得很多公司的合并交易中的会计信息都没有可
比性（成君向,付晓茜,2023）。
2006年我国颁布了《企业会计准则第20号一一企业合并》，该）隹则按照
最终控制方是否相同把企业合并分为“同一控制下〃与“非同一控制下〃，迄
今国家仍未能对其作出修改，但于2014年国家制定并颁布了《企业会计）隹则第
33号一一合并财务报表》（张建国，孙晓茜,2021）