28题企业所得税计算
案例
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企业所得税计算题案例
一、某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立
机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入
200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得税后利润
300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转
让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外
国公司应当缴纳的企业所得税。答：自2008年起，外国企业从外
商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提
所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应
纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为
应纳税所得额。预提所得税=[200+300+（3000-400）]×10%=310万
元。
二、某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金
收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营
业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾
区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20
万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？答：（1）会计
利润=3000+50-2800-35=215（万元）（2）公益性捐赠扣除限额
=215×12%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实
扣除。（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；（4）非广告性
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赞助支出20万元需要做纳税调增。（5）应纳税所得额
=215+5+20=240（万元）（6）应纳所得税额=240×25%=60（万元）
三、某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企
业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得
税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税
纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：（1）企业2008
年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为
1200000元；（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借
款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利
率10%，上述借款均用于生产经营；（3）全年销售收入
元，企业列支业务招待费250000元；（4）该企业2008年在税前共
计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计
提了教育经费38000元；（5）2008年6月5日“管理费用”科目列支
厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计
算，不考虑残值）；（6）年末“应收账款”借方余额1500000元，
“坏账准备”科目贷方余6000额元（该企业坏账核算采用备抵法，按
3%提取坏账准备金）；（7）其他经核实均无问题，符合现行会计
制度及税法规定。要求：（1）扼要指出存在的问题；（2）计算
应补企业所得税额；答、（1）存在的问题：①向其他企业借款的
利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利
息支出部分在税前扣除。[实施条例38条]②业务招待费扣除超规定
标准。③计提工会经费未拨缴不得税前扣除[实施条例41条]；计提
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教育经费未发生支出不得税前扣除。[实施条例42条]④固定资产直
接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用⑤提取
坏账准备金按３％计提，超过税法规定5‰，扣除费用。（2）①
不得税前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元②不得
税前扣除业务招待费=250000－150000=100000元业务招待费扣除限
额＝150000元5‰＝300000＞250000×60%=150000）
③不得税前扣除工会经费和教育经费＝24000＋38000＝62000元④
不得税前扣除管理