三张财务报表的表间勾稽关系〔四篇〕
第一篇：
“经济越进展，会计越重要”，“会计越重要，报表越简单”。确实，报表简单程度增加了。注册会计师的考试难度也加大了。
一方面，多样化且简单化的经济业务需要在报表中得到反映；另一方面，企业的盈余治理手段也在不断翻。这些因素使得财务报表越来越简单，同时也使得财务报表分析演化为更专业化的工作。计算几个简洁的财务比率已经无法实现财务报表分析的目的，不能满足现实的需要。
分析者只有具备较强的财务会计学问才能够准确地理解愈发简单的财务报表，对于那些关注报表细节、试图了解企业财务报表中是否存在问题的分析者〔如股票交易所的财务分析人员、证券公司的财务分析师、审计人员等〕来说更是如此。因此我们认为，分析者应当基于报表勾稽关系进展财务报表分析。
所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指，分析者以财务报表中各个工程之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中某工程的金额及相关工程的金额来分析企业的会计政策选择、账务处理思路以及报表数字背后的交易或事项，并从报表及其附注中来证明或证伪自己的假设，进而对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况做出推断。这一方法要求分析者生疏不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响，能够把握报表工程之间的勾稽关系。
在财务报表中，有些勾稽关系是准确的，即各个工程之间可以构成等式。如，资产=负债+全部者权益，收入-费用=利润；〔在同一张财务报表中的关系，我们称之为表内关系，相对于表间关系而言，表内关系是简洁的。〕再如，资产负债表中“未安排利润”年初数年末数分别与利润安排
表〔现在已经不编制利润安排表了，只编制利润表〕中“年初未安排利润”、“未安排利润”相等。这些勾稽关系是根本的勾稽关系，也是报表编制者推断报表编制是否准确的最根本的衡量标准。
不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太准确的勾稽关系，即报表中的某些工程之间存在勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成等式。
如，现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。同理的，现金流量表中的“期初现金及现金等价物余额”、“期末现金及现金等价物余额”就分别等于资产负债表中的“货币资金”的年初余额、期末余额。
再如，利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、供给劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等工程之间存在勾稽关系；〔可以简洁估算：营业收入--应收账款=销售商品、供给劳务收到的现金，固然，还要考虑应交税费中的有关税金的变动数〕利润表中的“主营业务本钱”、现金流量表中的“购置商品、承受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等工程之间存在的勾稽关系。报表分析者需要把握，在何种状况下这些工程之间会构成等式，在何种状况下这些工程之间无法构成等式，在何种状况下这些工程之间的勾稽关系会被破坏。〔这种破坏，是可以修复的，可以依据具体经济业务具体分析〕分析者应当考察报表中这些相关工程之间的关系，并从报表及报表附注中觉察相关证据，进而形成对分析对象的推断。
下面，我们通过一个案例来说明何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析。
一位股票投资者在阅读上市公司年报中觉察了一个好玩的问题。在某上市公司2025年的年报中，利润表中2025年主营业务收入为6.52亿元，现金流量表中2025年销售商品、供给劳务收到的现金为5.23亿元，收入与现金流相差1亿多元；同时在资产负债表中，公司2025年年末的应收票据、应收账款合计只有近0.14亿元。这使这位分析者产生了疑心，近一个亿的收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能表达出来？到底是该公司的报表存在问题，还是什么缘由？
这位分析者留意到了三张表之间的勾稽关系。他的根本思路是：对于利润表中所实现的“主营业务收入”，企业要么收到现金，则反映于现金流量表中的“销售商品、供给劳务收到的现金”，要么形成应收款项，反映于资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”。
但是，正如前面所指出的那样，这种勾稽关系的成立依靠于某些前提条件。导致上述情形消灭的常见缘由有以下几类：
第一类是企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金流，也没有确认应收账款或应收票据。如，企业在确认主营业务收入时冲减了“应付账款”；企业在确认主营业务收入时冲减了以前年度的“预收账款”；企业在补偿贸易方式下确认主营业务收入时冲减了“长期应付款”；企业用以货易货方式进展交易，但不符合非货币性交易的标准〔补价高于25％〕等等。
其次类是企业在确认主营业务收入时，同时确认了应收账款或应收票据，但是其后应收账款或应收票据的余额削减时，企业并非全部收到现金
〔留意报表中“应收账款”工程是应收账款余额扣除坏账预备后的应收账款账面价值〕。如