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试论资本保全与收益的关系
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论文关键词：资本保全；收益
论文摘要：资本保全的核心思想是经济学的
真实权益理论，资本保全理论就是将这一核心思想体
现到会计实务中去，要求企业计量收益之时，以不
侵蚀资本为条件。
1资本保全理论概述
资本保全从静态看是保持投入资本的完整无缺，
它要求企业在生产经营过程中，成本补偿和利润分
配要保持资本的完整性，保证权益不受侵蚀。企业收
益的计量，都应以不侵蚀原投入资本为前提，只有在
原资本已得到维持（保全）或成本已经弥补之后，才
能确认收益。即：本期净收益＝期末净资产十本期派
发给业主的款项一期初净资产一本期业主新投资。
式中“期初净资产”即期初业主权益，它是要求保全的
对象。
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从动态的角度看，资本保全还包括利润分配中企
业留存收益的保全。企业留存收益，包括资本公积、
盈余公积和未分配利润，是下一个会计期间必须保全
的净资产的一部分，也就是在确认下一会计期的收益
时，要以维持它的完整性为前提。当然，在特殊情况
下，企业留存收益也可用于分配，但往往受到法律限
制，如必须保持法定公积一定比例等。实际上，企业
留存收益的保全是确定下一期间经营收益的基础。
资本保全又可以分为财务资本保全和实物资
本保全两种概念。财务资本保全观点，是将资本视为
一种财务现象，认为资本保全意味着在扣除本期的所
有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务（或货
币）金额必须大于期初净资产的财务（或货币）金额，
才算取得利润。
实物资本保全观点，是将资本视为一种实物现
象。资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有
者出资后，企业的期末实物生产能力（或营运能力，
或企业达到期末实物生产能力所需的资源或资金），必
须大于期初实物生产能力，才算取得利润。
两种资本保全概念的主要区别在于企业资产和
负债价格变动影响的处理。两种资本保全概念都需要
借用货币尺度表示，这是它们的相同点。
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2经济收益与会计收益
在一般意义上，收益概念起源于经济学家亚当
斯密1890年在《国民财富的性质和原因的研究》中将
收益定义为“财富的增加”。而后，其他一些古典经济
学家，特别是艾尔弗雷德马歇尔将亚当斯密的收益
概念具体化并引入企业，他们区分了固定资本和流动
资本，并把实体资本和增值（收益）加以区分．还提
出收人必须是已实现的20世纪初，美国著名经济学家
欧文费雪进一步发展了经济收益理论，提出了三种不
同形态的收益即：精神收益．实际收益和货币收益。
其中，精神收益是指人的心理需要的满足；实际收
益是指经济财富的增加；货币收益是指增加资产的货
币价值。以上三种形态的收益中，精神收益是无法计
量的，因为人们的心理需要的满足包含有很大程度的
主观和精神因素；而货币收益则是非常容易计量的，
但它不考虑货币价值的变化，所以，经济学家仅着重
于研究实际收益或真实收益对经济收益概念最完整的
阐述是l946年诺贝尔奖获得者R希克斯在其所著的
《价值与资本》中下的定义。希克斯提出了两种收益
概念：事前收益，即“一个人在某一时期可能消费的数
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额，并且他在期末的状况保持与期初一样好”；事后收
益，即一定时期内，消费额与资本增值或贬值之和或
之差希克斯的收益概念虽然定义的是个人收益，但企
业收益也可以此定义来加以解释，因此，这个收益概
念获得了广泛的认可，现在仍在西方经济学理论中
占支配地位，并对会计的收益理论产生很大的影响。
然而值得注意的是，事前收益和事后收益都是基于不
同时点的未来预期收益的估计，这种估计包含着较高
的主观