7.3无形资产价值的摊销7.3.5无形资产的摊销2.残值的确定在一般情况下,无形资产的残值为零。除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产,或是可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在的情况下,无形资产可以存在残值。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益,某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产的成本,借记“管理费用”或“其他业务成本”科目,贷记“累计摊销”科目。【例7-5】某股份有限公司从外单位购得一项商标权,支付价,款项已支付。该商标权的使用寿命为10年,采用直线法摊销,不考虑残值的因素。借:无形资产——商标贷:银行存商标权每年摊销时:借:管理费用3000000贷:累计摊销30000007.4无形资产的处置7.4.1无形资产的出售企业将无形资产出售,表明企业放弃无形资产的所有权。无形资产准则规定,企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。出售无形资产时,按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目;按已摊销的累计摊销额,借记“累计摊销”科目;原已计提减值准备的,借记“无形资产减值准备”科目;按无形资产的实际成本贷记“无形资产”科目;按出售收入计算的应交营业税,贷记“应交税费”科目;按其差额,贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。即出售无形资产净损益=出售收入-无形资产账面价值-所发生的相关税费。【例7-6】D公司将拥有的一项非专利技术出售,取得收入300万元,应交的营业税15万。该非专利技术的账面余额为400万元,累计摊销额为150万元,已计提的减值准备为25万元。D公司的会计分录如下:借:银行存款3000000累计摊销1500000无形资产减值准备250000贷:无形资产4000000应交税费——应交营业税150000营业外收入——处置非流动资产利得6000007.4无形资产的处置7.4.2无形资产的出租无形资产的出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人,并收取租金。企业在无形资产出租中并不丧失原有的占有、使用、收益和处分该无形资产的权利,只是将部分使用权让渡给其他企业。因此,出租期内不需注销无形资产的账面价值,只需将出租过程中发生的相关收入记入“其他业务收入”科目;所发生的相关成本及费用记入“其他业务成本”科目,企业按规定摊销的无形资产价值,记入“其他业务成本”科目,从而与出租收入配比。至于根据出租收入应交纳的营业税,则记入“营业税金及附加”科目。7.4无形资产的处置7.4.3无形资产的报废企业根据以下迹象来判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益:(1)该无形资产是否已被其他新技术等替代,且已不能为企业带来经济利益;(2)该无形资产是否不再受法律保护,且不能给企业带来经济利益。如果判断某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益,应将该无形资产的账面价值全部转入当期损益。7.5长期待摊费用长期待摊费用是指已经发生但由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分,应当转销至“一年内到期的非流动资产”项目。长期待摊费用的特点在于发生期在先,受益期在后,且受益期限在一年以上。企业发生的长期待摊费用应设置“长期待摊费用”等科目核算,发生这类费用时,借记“长期待摊费用”科目,贷记“银行存款”等科目;按期摊销时,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目,贷记“长期待摊费用”科目。7.5长期待摊费用1.租入固定资产的改建支出以经营租赁方式租入固定资产的改良支出是指能增加租入固定资产效用或延长使用寿命的改装、翻建等支出。由于租入固定资产的所有权不属于租入方,租入企业只获得在租赁有效期内对改良项目的使用权,因此,对这类支出作为长期待摊费用处理,并且应在其租赁尚可使用年限或改良工程耐用年限两者孰低的期限内分期平均摊销。【例7-7】2008年5月1日,红旗公司以经营租赁方式租入一项固定资产,租赁期限为3年,该项固定资产尚可使用年限为12年。该企业于租入时对该租赁资产进行了改良,并支出了90000元的改良费用。(1)发生改良支出时,编制会计分录如下:借:长期待摊费用90000贷:银行存款90000(2)每月摊销时:90000÷3÷12=2500编制会计分录如下:借:管理费用2