中国人民大学商学院100872

zhouhua@ruc.edu.cn;美国证券市场上的公认会计原则（GAAP）;学习目标;本章扼要讲解《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》（2017年修订）中所规定的的会计处理规则。

以摊余成本计量的金融资产

（financialassetatamortizedcost）、

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（financialassetatfairvaluethroughprofitorloss）

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（financialassetatfairvaluethroughothercomprehensiveincome）

该准则系借鉴《国际财务报告准则第9号———金融工具》（InternationalFinancialReportingStandard9：FinancialInstruments）制定而成。;;6;首先需要提醒读者的是，不必试图给《国际财务报告准则第９号——金融工具》中所称的“金融资产”和“金融负债”下一个妥帖的定义，原因在于，该准则源于美国证券市场上的公认会计原则，这些规则乃是拼凑而成的，并无完善的理论基础。该准则中所称的“金融资产”和“金融负债”均为特指，与惯常的理解有所不同。其中，金融资产（financialassets）主要是指企业销售商品、提供劳务和对外放款所形成的债权（贷款及应收款项）以及进行证券投资所取得的股票、债券、基金等金融工具；金融负债主要是指企业购买商品、接受劳务或发行证券等业务所形成的债务（应付款项）和所发行的债券等金融工具。;库存现金、银行存款、其他货币资金等原本并不在准则制定者的考虑之列。故而，读者不必试图把现金、银行存款和货币资金等资产项目归入金融资产，否则你很难解释如何对银行存款账户进行公允价值计量或者以摊余成本计量。

长期股权投资也没有被金融工具会计准则的起草者列入金融资产的范畴，而是另由《企业会计准则第2号——长期股权投资》予以规范。;9;10;11;12;13;;15;16;17;18;19;20;21;22;23;24;;26;;28;;30;;32;33;;35;36;;38;39;40;41;42;43;44;45;46;;;;50;51;52;53;54;55;56;57;58;59;60;61;62;63;坏账准备记账规则的设计理念;;;;;坏账准备记账规则的设计理念;70;71;72;专栏4实际利率的含义和计算方法;专栏4实际利率的含义和计算方法;专栏4实际利率的含义和计算方法;专栏4实际利率的含义和计算方???;专栏4实际利率的含义和计算方法;专栏4实际利率的含义和计算方法;专栏4实际利率的含义和计算方法;根据相似三角形的性质，有

运用上述比例关系，便可求解IRR。以下插值法的计算结果保留六位小数。

上述示例中，已知：a＝IRR－19%，b=20%－IRR，c＝1.65，d＝2.08，所以，有

有的书上没有使用上述比例关系的简练公式，而是使用上述公式的变体：

其中：a＋b＝20%－19%=1%。

;为便于理解，书中常常将上式改写为（等式两边均取倒数）：

有的书上使用了另外一种变体：

为便于理解，书中常常将上式改写为（等式两边均取倒数）：

不难看出，上述两种变体的几何直观性均不及前述的相似三角形的简练公式。因此，本书推荐运用相似三角形的简单比例关系来理解IRR的插值法。

;（二）使用Excel计算实际利率

如果借助计算机软件，可以很方便地计算出任何类型的现金流的实际利率。使用Excel计算实际利率很方便。以下我们就用Excel演示如何计算实际利率。

打开Excel程序后，首先，在某一列中依次填写各期的现金流入或现金流出金额。在图6—4中，我们在B2、B3、B4、B5单元格中分别填写了首次的现金流－200美元（用负号注明是现金流出）、后续第1次的现金流50美元、后续第2次的现金流100美元、后续第3次的现金流150美元。

然后，把某个单元格定义为上一步使用的几个单元格的函数，计算实际利率。在图6—4中，我们在B6单元格中键入“=IRR(B2:B5)”，其含义是，调用IRR函数（这是一个比较常用的财务函数），计算在单元格B2到B5中所列示的现金流的实际利率。键入该函数后，按“回车”键，B6单元格中就立即得出了我们想要计算的实际利率，即19.4377099624137%。读者可以根据需要设定小数点的位数。使用IRR函数时，必须用负号把现金流入和现金流出的数字区分开来，否则系统会显示出错信息。

;如果借助计算机软件，可以很方便地计算出任何类型的现金流的实际利率。使用Exce