中国人民大学商学院100872zhouhua@ruc.edu.cn《中级财务会计》（第二版）周华编著中国人民大学出版社国家级优秀教学团队全国会计领军人才项目建设成果第14章会计政策变更、会计估计变更与会计差错更正

14.AccountingErrorsandChangesinAccountingPoliciesandAccountingEstimates

学习目标1．掌握：追溯调整法、追溯重述法的操作步骤；2．理解：会计政策和会计估计的常见情形；3．了解：会计政策变更、会计估计变更与前期差错更正的附注披露。本章阐释《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更与差错更正》的设计理念及其操作规则。该准则是借鉴《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更与差错更正》（InternationalAccountingStandard8：AccountingPolicies,ChangesinAccountingEstimatesandErrors）制定而成的。该准则的设计理念比较简单，但操作起来可能相当繁琐。为了帮助读者高效率地学习有用的知识，避免陷入冗余信息的泥淖，本章以简洁的示例演示准则的操作要领，对于设计其他准则的繁琐操作则略去不表。2RenminUniversityofChina

14.1会计政策变更14.1.1定义准则所称会计政策（accountingpolicies），是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理，企业会计准则体系另有规定的除外。准则所称会计估计（accountingestimate）是指企业针对结果不确定的交易或者事项，基于最近可利用的信息所进行的判断。企业应当根据企业会计准则体系的规定，结合自身实际情况确定会计政策和会计估计，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。对于具体会计准则或应用指南未作规范的某项交易或者事项，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待国家统一的会计制度给出具体规定后，按照规定进行会计处理。

Continued专栏14—1企业应当披露的重要会计政策企业应当在报表附注中披露重要的会计政策，包括但不限于：（1）发出存货成本的计量；（2）长期股权投资的后续计量；（3）投资性房地产的后续计量；（4）固定资产的初始计量（如以购买价款还是现值为基础）；（5）生物资产的初始计量（如借款费用资本化还是费用化）；（6）无形资产的确认；（7）非货币性资产交换的计量；（8）收入确认所采用的会计原则；（9）确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法；（10）借款费用的处理；（11）合并政策（编制合并财务报表所采纳的原则）。

14.1.2会计政策变更的两种情形及其会计处理规则企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。下列各项不属于会计政策变更：（1）对本期发生的、与以前相比具有本质差别的交易或者事项采用新的会计政策。（2）对初次发生的或者不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

Continued准则所允许的会计政策变更，仅限于以下两种情形。（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情形可简称为“法定变更”，应当按照法定程序进行相应的会计处理。（2）企业为了提供更可靠、更相关的会计信息而决定变更。这种情形可简称为“自愿变更”。自愿变更应当采用追溯调整法（retrospectiveapplication）处理，按照会计政策变更的累积影响数（thecumulativeeffect）调整列报前期最早期间的期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法（prospectiveapplication）处理。

Continued1．追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目的调整。如果确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行，则应从可追溯调整的最早期间的期初开