消费税项目三纳税实务3.2消费税应纳税额的计算
05目录CONTENTS020304自产自用应纳消费税的计算委托加工环节应纳消费税的计算进口环节应纳消费税的计算01生产销售环节应纳消费税的计算06已纳消费税的扣除05
一、生产销售环节应纳消费税的计算PART01PART02PART03PART04实行从价定率计征消费税的，其计算公式为应纳税额=销售额×比例税率（1）销售额的一般规定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。（2）含税销售额的换算如果纳税人应税消费品的销售额中含增值税，在计算消费税税额时，应将销售额换算成不含增值税的销售额后再进行计算，其换算公式为应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）1从价定率计算PART05
一、生产销售环节应纳消费税的计算PART01PART02PART03PART04（3）销售额的特殊规定①对包装物的处理规定。应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。1从价定率计算PART05
一、生产销售环节应纳消费税的计算PART01PART02PART03PART04PART05【试一试】某红酒生产企业在销售自产红酒时向购买方收取的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A．价款 B．销项税额 C．包装物押金 D．包装费参考答案：ACD
一、生产销售环节应纳消费税的计算PART01PART02PART03PART04②纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。1从价定率计算PART05
一、生产销售环节应纳消费税的计算PART01PART02PART03PART04PART05【试一试】甲汽车厂为增值税一般纳税人，2025年1月将一批自产小汽车交付自设非独立核算门市部用于销售，该批小汽车生产成本900万元。门市部将其零售，取得含增值税销售额1130万元。已知增值税税率为13%，小汽车消费税税率为3%。计算甲汽车厂该业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（）。A．900×3%=27（万元） B．1130×3%=33.90（万元） C．1130÷（1+13%）×3%=30（万元）D．900×3%+1130÷（1+13%）×3%=57（万元）参考答案：C
一、生产销售环节应纳消费税的计算PART01PART02PART03PART04③纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。1从价定率计算PART05
一、生产销售环节应纳消费税的计算PART01PART02PART03PART04PART05【试一试】甲游艇厂为增值税一般纳税人，2025年1月将20艘自产游艇对外投资，该游艇生产成本11000元/艘，不含增值税平均售价12300元/艘、最高售价13000元/艘、最低售价12000元/艘。已知游艇消费税税率为10%。计算甲游艇厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（）。A．20×11000×10%=22000（万元） B．20×12300×10%=24600（万元）C．20×13000×10%=26000（万元） D．20×12000×10%=24000（万元）参考答案：C
一、生产销售环节应纳消费税的计算PART01PART02PART03PART04④纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。1从价定率计算PART05
一、生产销售环节应纳消费税的计算PART01PART02PART03PART04PART05【试一试】甲金店为增值税一般纳税人，2025年1月采用以旧换新方式销售零售价格为960500元的金首饰一批，扣减旧首饰折价后实