对外直接投资下我国税收管辖权的变化
1引言
21世纪初期，我国在时代发展的背景下提出了走出去的战略，实现了从引进来到引进来与走出去并重的改革开放新的战略的变化。随着我国走出去战略的贯彻与实施，现在越来越多的我国企业开始积极开拓海外的市场，近年来我国对外直接投资的数额更是呈现指数式的增长，目前我国已经成为了世界的主要输出国和对外直接投资最多的发展中国家之一，并且已经形成了能辐射带动全球的对外直接投资的区域布局。税收作为影响企业对外直接投资决策的主要因素之一，税收管辖权划分也关系到了各国在跨国贸易中的所得，在随着我国企业对外投资的不断增长的背景下，我国的税收管辖权的相关制度与理念也应进行相应的创新与发展。
2对外直接投资概述
改革开放之初，我国的对外直接投资开始逐渐出现。至20世纪90年代，我国的对外直接投资长期处于规模范围小、层次结构低、发展形式单一与地域结构狭窄的初级与发展不完全的状态。从提升我国的技术水平、提高本国企业的经营效率、弥补国内的重要资源的短缺和化解我国的外汇储备压力等多方面进行考量，我国于20世纪90年代中后期正式提出了走出去的战略，对于有比较优势的各种所有制企业的对外投资进行支持并鼓励。在此背景下，推动了我国由仅单向的内流开放迈向更加平衡发展的双向开放，不断提升我国的对外开放水平，我国的对外直接投资以此为契机实现了重大的跨越式发展。
2.1对外直接投资定义
对外直接投资也可以称之为国际直接投资。经和发展组织将其定义为：跨国直接投资是当非当地居民(1)参加新立或已有企业(2)为创立和扩充完全所有子公司或支点并且取得该企业的充分所有权(3)长期借款等而进行的投资行为。
2.2我国对外直接投资现状
当前我国作为世界对外投资大国的地位已然确立，据我国商务部等相关部门统计：2018年我国全行业对外直接投资数额高达1298.30亿美元，相比去年同期增长了4.2个百分点。2018年，我国对外金融类的直接投资数额为93.3亿美元，同比增长了105.1%。我国对外非金融类的直接投资数额为1205亿美元，同比增长了0.3个百分点。同时我国对外承包工程的完成额达到1690.4亿美元，对外劳务人员方面已接近100万人，均实现了平稳健康的增长。在2018年，我国企业对一带一路沿线56余个国家实现的非金融类直接投资达到156.4亿美元，同比增长了将近9个百分点。对一带一路沿线60余个国家的承包工程完成额接近90亿美元，占到了同期总值的一半以上。同时到2018年，我国通过确认的境外经贸合作区入区企业共计900余家，累计投资数额达到了200多亿美元，共计上缴东道国的税费已超过了22亿美元，为东道国所创造的就业岗位达到将近15万个，2018年当年我国对外新增加的投资数额为25亿美元，当年上缴税费总值接近6亿美元。
3对外直接投资中我国行使的税收管辖权
3.1我国的国际税收管辖权
税收管辖权作为主权国家所拥有的基本权利是本国政府行使主权征税所拥有的管理权力及范围。它可以从地域和人员两个方面进行理解，相应的可以具体分为属地原则与属人原则，而与此对应，税收管辖权也可分为居民税收管辖权和来源地税收管辖权两种。
（1）居民税收管辖权
居民税收管辖权以纳税人与征税国家之间存在的人身隶属关系作为前提，是国家按照属人原则对本国居民所行使的征税权力。从法人角度看，主要依据的是法人是否在征税国国内进行注册并成立，或者其住所是否在征税国的境内，在实行居民税收管辖权时，居住国可要求其居民纳税人就来源于境内境外的各种收入承担相应的纳税义务并进行纳税。
（2）所得来源地税收管辖权
所得来源地的税收管辖权以作为征税对象的收入来源于征税国境内作为前提，是国家按照属地原则就来源于本国境内的收入来行使相应的征税权力。以各个国家的具体实践情况来看，所得来源地的税收管辖权主要针对的是非居民行使的，在实行所得来源地进行税收管辖时，非居民只需就其从来源国境内所获得的部分所得向来源国政府所承担相应的纳税责任。
从我国来看，我国同时行使了收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权两种，具体的来说就是居民企业要承担无限纳税义务，而非居民企业只需承担有限的纳税义务。
3.2我国对外直接投资国际税收管辖权存在的问题
改革开放以来，我国的对外开放政策长期呈现出一种事实上的单向资本流入的状态，相应地，我国税收管理制度的基本立足点是属地管理，包括对我国国内居民纳税人的管理，也包括对我国国内外商投资纳税人的管理。在我国居民企业开展对外直接投资的情况下，纳税主体跨越了国界，传统的属地管理原则无法适用，因此导致了我国现行的税收征管体制对于企业对外直接投资的税收管理就显得力不从心。一方面实行属地原则将会直接带来我国税收收入的减少，因为这意味着对企业的境外所得将不再征