第五章借款费用《企业会计准则第17号——借款费用》2005年修订，2006年2月15日发布，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。第一节借款费用的概述一、借款的范围（一）广义的借款：有到期日，有利息的筹资行为。如：银行借款、发行债券、带息应付票据。（二）借款的分类1、专门借款：是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。特点：应有明确的专门用途，使用目的明确，通常有标明专门用途的借款合同。例如，某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1亿元、某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元、某施工企业为了完成承接的某运动场馆建造合同向银行专门贷款5000万元等，均属于专门借款，其使用目的明确，而且其使用受与银行签订的相关合同限制。2、一般借款：是除专门借款之外的借款。特点：在借入时通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。二、借款费用的概念和范围（一）借款费用的概念借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，是因借款而发生的利息及其它相关成本。（二）借款费用的范围借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。1、借款利息借款利息包括企业向银行或者其它金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息、为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。2、折价或者溢价的摊销主要包括发行公司债券所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，构成了借款费用的组成部分。折价的摊销额调增利息；溢价的摊销额调减利息。3、辅助费用辅助费用包括企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等交易费用。4、汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。第二节借款费用的确认一、借款费用的确认原则（一）借款费用的处理方法（二）确认原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资产化条件的资产成本；其他借款费用，计入当期损益。（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动(≥1年)才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间(≥1年)的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。二、借款费用资本化期间的确定(一)开始资本化时点的确定借款费用只有同时满足三个条件才应当开始资本化，即:①资产支出已经发生、②借款费用已经发生、③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。1、资产支出已经发生三种形式（1）支付现金：是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。例：用库存现金或银行存款购入材料、支付职工薪酬、支付工程进度款。（2）转移非现金资产：是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。例：某企业将自己生产的产品，包括水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，该企业同时还用自己生产的产品换取其他企业的工程物资，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，这些产品的成本均属于资产支出。（3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息应付款项。2、借款费用已经发生：借款已到位，开始计息3、为使资产达到预定可使用或