第一节会计政策变更第二节会计估计变更第三节前期差错更正（二）会计政策的特点：1、选择适用性：在国家统一规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。（即，会计政策具有一定的灵活度）2、层次性：会计政策包括会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。3、强制性：企业应在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。（三）企业应当披露的重要会计政策1、发出存货成本的计量是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。2、长期股权投资的后续计量是指企业取得长期股权投资后的会计处理3、投资性房地产的后续计量是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。4、固定资产的初始计量是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。5、生物资产的初始计量是指对取得的生物资产初始成本的计量。例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。6、无形资产的确认是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。7、非货币性资产交换的计量是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。8、收入的确认是指收入确认所采用的会计原则。9、合同收入与费用的确认是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。10、借款费用的处理是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。11、合并政策是指编制合并财务报表所采纳的原则。12、其他重要会计政策。二、会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（二）会计政策变更的条件会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。两种情况可变更会计政策：1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）不属于会计政策变更的两种情况：1、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如，企业以往租入的设备均为经营性租赁，企业按经营租赁会计处理方法核算；自本年度起租入设备采用融资租赁方式，则本年度起对设备采用融资租赁处理方法核算。由于经营租赁与融资租赁有着本质区别，所以，这一会计处理不属于会计政策变更2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。例：对不重要的交易，如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，不属于会计政策变更。三、会计政策变更的会计处理有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数：第二步，编制相关项目的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。（二）未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。会计政策变更的会计处理方法的选择：1．法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理：（1）国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；（2）国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理3．确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。会计政策变更的披露1．会计政策变更的性质、内容和原因。2．当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。3．无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。第二节会计估计变更一、会计估计概述（一）会计估计的含义会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的