小型会计师事务所问题及对策
作者：许良虎李勇娜来源：
随着我国改革开放、经济发展的需要，我国注册会计师行业得到
了迅猛发展，会计师事务所日渐增多，尤其是小型会计师事务所因其
灵活性，具有很大的发展潜力。但由于小型会计师事务所成立时间较
晚，规模小，人数少，易受到大所的排挤，发展较为困难。小事务所
为了谋求生存发展，采取压价、返回扣等不正当竞争手段，致使审计
质量低下，行业秩序混乱。因此，如何解决小型事务所存在的“硬伤”、
“软伤”，探索其发展路径，对我国民间审计事业具有极大的实践意
义。
一、小型会计师事务所存在的问题
目前，我国中小企业已近1000万家，占全国企业总数的绝大多
数。这些企业的年报审计工作和其他较为简易的管理咨询工作需要一
大批小型会计师事务所来进行，大、中型会计师事务所一般出于收费
金额方面的考虑大都不会承揽该方面的业务，这为小型会计师事务所
提供审计服务创造了存在的空间。但是，由于大多数小会计师事务所
成立的时间都比较短，规模小，且治理经验不丰富，所以仍存在许多
问题。
（一）内控制度不健全
由于小型会计师事务所规模小，人员少，没有充足的人力、物力，
在报酬不高、惩罚数额低的情况下，某些审计人员可能会敷衍了事，
在二三级复核不能得到有效落实时，易造成审计报告不真实，从而可
能给事务所及相关人员带来损失。
（二）个别小型事务所压价承揽业务，审计程序粗糙
个别小型事务所为了招揽客户，维持其生存、发展，通常会采取
“压价竞争”，“低价揽客”等不正当竞争手段，未能严格执行审计
准则，导致审计质量低下。此外，大部分小所的业务多通过人情关系
获得，因此回扣率也较高。
（三）内部治理不完善，员工积极性不高
小型会计师事务所由于规模小，对业务水平要求相应不高，其内
部缺乏有效的绩效考核机制，分配制度不合理，存在一股独大的现象。
同时利润分配更多地注重资合的比例，而忽视人和的因素，使人的价
值难以体现出来。新进人员和一般审计人员即使贡献再大，由于其所
占股份少，或不占有股份，最终也不会得到太多回报。因此，员工积
极性低下，工作态度不认真。
（四）业务单一雷同，行业专门化水平低
目前，小型事务所的业务多为代理记账、管理咨询、税务审计、
验资评估等，服务类型过于雷同，缺少差异化，行业专门化水平低，
品牌经营意识不强。
二、小型会计师事务所问题的对策
对于小型会计师事务所的“硬伤”、“软伤”，已有众多学者提
出意见与对策，笔者在总结诸多经验的基础上，提出以下建议：
（一）提高内部控制，增强内部治理机制
小型会计师事务所由于起步较晚，经验不丰富，加上其更倾向于
注重资本的原始积累，而忽视严格执行审计程序，导致审计质量低下，
给整个会计师行业及事务所本身造成负面影响。因此，小型事务所应
大力加强内部控制，严格执行三级复核，恪守公平公正原则，诚信执
业，提高自身品牌效应。在确保一级复核通过收集充分可靠证据，完
成踏实细致工作后，二三级复核认真履行责任，二级复核挑选经验丰
富、责任心强的注册会计师担任，对审计程序的充分性，工作底稿的
完整性，审计结论的正确性进行独立复核。三级复核对某些重点关键
问题把关，确保最终的审计结论真实可靠。在内部治理方面，建立一
套科学的奖罚制度、考评制度、晋升制度、人事任免制度，调动员工
的积极性和创造性，使所内形成一股积极向上团结的工作风气。加强
员工的后续教育，增强员工的专业胜任能力，努力培养一专多能型人
才。
（二）改善执业环境，统一审计收费
小型会计师事务所由于其自身及外部因素限制，执业环境恶劣，
不可能完全按照国家规定的标准收费，行业秩序混乱，无序恶性竞争
严重。对此，国家及注协应大力改善小事务所的执业环境，统一收费。
一方面，国家可制定一些规章制度，加强监管、惩罚力度。另一方面，
行业协会应进一步加大检查、协调、指导强度。在行业协会和物价部
门共同监督下，给予事务所一定的灵活性，允许他们按本地区的经济
水平制定统一的收费标准。在某家事务所的收费明显低于这一标准时，
可由行业协会出面对其进行跟踪检查，适当采取罚款、停业整顿等措
施，从而维护行业公平的竞争秩序。
（三）采用股权激励，提高员工积极性
小型会计师事物所的经济实力与大所相比具有很大的差距，因此，
人才的培养就显得极为重要。尤其在当前人才严重缺乏，人力竞争极
为激烈的形势下，小事务所更应将人力资源管理放在首位