高级会计专业技术资格重点题库和答案分析2025
一、企业合并与合并财务报表
1.题目：甲公司于2024年1月1日以银行存款5000万元取得乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。乙公司在购买日的资产负债表中，存货账面价值为1000万元，公允价值为1200万元；固定资产账面价值为3000万元，公允价值为3500万元。其他资产和负债的账面价值与公允价值相等。不考虑所得税等因素，要求编制甲公司购买日的合并财务报表相关调整与抵销分录。
答案：
-首先，对乙公司的资产按公允价值进行调整：
借：存货200（1200-1000）
固定资产500（3500-3000）
贷：资本公积700
-然后，计算商誉：合并成本为5000万元，乙公司可辨认净资产公允价值份额=6000×80%=4800万元，商誉=5000-4800=200万元。
-编制抵销分录：
借：股本等（假设乙公司所有者权益各项目合计6000万元）6000
商誉200
贷：长期股权投资5000
少数股东权益1200（6000×20%）
分析：本题主要考查企业合并中购买日合并财务报表的编制。在购买日，需要将子公司的资产和负债调整为公允价值，以反映其真实价值。计算商誉是关键步骤，商誉是合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分。通过编制调整和抵销分录，将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销，体现合并财务报表的编制原理。
二、金融工具
2.题目：甲公司于2024年1月1日购入乙公司于当日发行的债券，债券面值为1000万元，票面年利率为5%，期限为3年，每年年末付息，到期还本。甲公司支付购买价款1030万元，另支付交易费用2万元。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。实际利率为4%。要求计算2024年末该债券的摊余成本。
答案：
-首先，计算该债券的初始入账金额=1030+2=1032万元。
-2024年应收利息=1000×5%=50万元。
-2024年利息收入=1032×4%=41.28万元。
-2024年末摊余成本=1032+41.28-50=1023.28万元。
分析：对于以摊余成本计量的金融资产，初始入账金额要包含交易费用。在后续计量中，需要按照实际利率法计算利息收入。应收利息是按照债券面值和票面利率计算的，而利息收入是按照摊余成本和实际利率计算的。两者的差额会影响摊余成本的计算，通过逐年调整摊余成本，最终在债券到期时使摊余成本等于债券面值。
三、收入确认
3.题目：甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售A、B两种商品，A商品的单独售价为60万元，B商品的单独售价为40万元，合同总价款为90万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月后交付，只有当A、B两种商品全部交付之后，甲公司才有权收取90万元的合同对价。A商品和B商品分别构成单项履约义务，且其控制权在交付时转移给乙公司。要求计算A、B商品各自应分摊的交易价格。
答案：
-首先，计算分摊比例：
A商品分摊比例=60÷（60+40）=60%
B商品分摊比例=40÷（60+40）=40%
-然后，计算各自分摊的交易价格：
A商品分摊的交易价格=90×60%=54万元
B商品分摊的交易价格=90×40%=36万元
分析：本题考查收入确认中交易价格的分摊。当合同中包含多项单项履约义务时，需要按照各单项履约义务的单独售价的相对比例来分摊交易价格。通过计算分摊比例，可以合理地将合同总价款分配到各个单项履约义务上，从而准确确认每个履约义务的收入。
四、所得税会计
4.题目：甲公司2024年度利润总额为1000万元，其中包括国债利息收入50万元，税收滞纳金支出20万元。甲公司适用的所得税税率为25%。该公司不存在其他纳税调整事项，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求计算甲公司2024年度的应交所得税和所得税费用。
答案：
-应纳税所得额=1000-50+20=970万元。
-应交所得税=970×25%=242.5万元。
-由于不存在暂时性差异，所得税费用=应交所得税=242.5万元。
分析：在计算应交所得税时，需要对利润总额进行纳税调整。国债利息收入属于免税收入，应从利润总额中扣除；税收滞纳金支出不得在税前扣除，应加回利润总额。当不存在暂时性差异时，所得税费用等于应交所得税。所得税会计的核心是区分会计利润和应纳税所得额，通过纳税调整来准确计算