财务会计第十一章借款费用
财务会计第十一章借款费用
第一节借款费用的内容
第一节借款费用的内容借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款利息折价或溢价的摊销借款辅助费用外币借款发生的汇兑差额
第一节借款费用的内容借款利息①向银行或其他金融机构等借入款项而发生的利息、发行公司债券或企业债券发生的利息；②为构建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。折价或溢价的摊销企业发行债券融资时，由于债券票面利率与实际利率之间的差异，使得债券发行价格与票面金额不同，发行价格或高于票面金额或低于票面金额，出现溢价发行或折价发行的情形。因此，对溢价或折价的摊销就是对债券票面利息的调整，其属于借款费用范畴。
第一节借款费用的内容外币借款发生的汇兑差额因借款而发生的辅助费用包括：手续费、佣金等。企业借入外币借款后，由于市场汇率波动导致账面汇率与市场汇率之间的差异，进而对外币借款本金和利息的记账本位币金额产生影响，这种影响金额就是外币借款发生的汇兑差额。借款辅助费用
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第二节借款费用的确认
一、借款费用确认原则借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的其他用途资本化费用化相关资产成本当期损益
二、借款费用资本化的资产范围根据借款费用确认原则，借款费用资本化的资产就是符合资本化条件的资产。是指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
三、借款费用可予以资本化的借款范围专门借款以外的借款，借入时没有特别指定用于符合资本化条件的资产的购建或生产。专门借款为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款企业借款购建或生产符合资本化条件的资产占用的一般借款借款费用可予以资本化的借款范围
四、借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，其中不包括借款费用暂停资本化的期间。借款费用开始资本化时点借款费用停止资本化时点借款费用暂停资本化期间
（一）借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化必须同时满足三个条件：借款费用已经发生资产支出已经发生购建或者生产符合资本化条件的资产的支出已经发生。已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始。
（二）借款费用暂停资本化的时间在购建或生产符合资本化条件的资产过程中，如果发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，企业应当暂停借款费用资本化。是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
（三）借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。判断所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点，具体从以下三个方面进行：1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或生产活动已经全部完成或实质上已经完成。2.所购建或生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
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第三节借款费用的计量
一、借款费用资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）的资本化金额，应当按照以下原则确定：1.为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，作为专门借款应予以资本化的利息金额。
一、借款费用资本化金额的确定2.为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。一般借款费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
一、借款费用资本化金额的确定【例11-1】茶山股份有限公司委托罗山建筑公司于2×15年1月1日开始动工兴建一座厂房，工期预计为1年零8个月，该工程采用出包方式，分别于2×15年1月1日、2×15年7月1日、2×16年1月1日和2×16年7月1日向工程承包方罗山建筑公司支付工程进度款。茶山股