{业务管理}营改增会计处
理业务讲义
“营改增”的十五个会计处理分录
一、会计科目设置
（一）一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下
设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管
理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”
明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留
抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细
科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、
“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、
“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口
退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“进
项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而
支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接
受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。
“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税
额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税
控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的
增值税额用蓝字登记。
“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算
的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税
额。
“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。
企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。
企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终
止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税
额应冲减销项税额，用红字或负数登记。
“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应
税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收
出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税
款，用红字或负数登记。
“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中
抵扣，按规定转出的进项税额。
“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企
业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交
增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符
合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规
定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
（二）小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科
目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。
二、会计处理方法
（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：取
得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应
税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵
扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交
增值税（进项税额”科目，按应计入相关项目成本的金额，借
记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、
“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成
本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，
贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入
货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务
和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货
运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。
【案例】20一三年8月，济南A物流企业，本月提供交通运输收
入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具
增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，
取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，
注明的增值税额为2.2万元。
A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：
借：主营业务成本200000
应交税费——应交增值税（进项税额22000
贷：应付账款——B公司222000
【案例】20一三年9月2日，济南A物流企业（一般纳税人
与H公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服
务，H公司于签