建造协议讲解
第一节?建造协议概述
建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品工业制造企业,其生产活动、经营方法有其特殊性:这类企业所建造或生产产品通常体积巨大,如建造房屋、道路、桥梁、水坝等,或生产飞机、船舶、大型机械设备等;建造或生产产品周期长,往往跨越一个或多个会计期间;所建造或生产产品价值高。所以,在现实经济生活中,这类企业在开始建造或生产产品之前,通常要与产品需求方（即用户）签署建造协议。建造协议是指为建造一项或数项在设计、技术、功效、最终用途等方面亲密相关资产而签订协议。协议甲方称为用户,乙方称为建造承包商。正因为建造承包商生产活动及经营方法有其特殊性,所以,与建造协议相关收入、费用确定和计量也有其特殊性。《企业会计准则第15号——建造协议》（以下简称“建造协议准则”）规范了特定企业（即建造承包商）建造协议确定、计量和相关信息披露。
建造协议分为固定造价协议和成本加成协议。
固定造价协议,是指根据固定协议价或固定单价确定工程价款建造协议。比如,建造一座办公楼,协议要求总造价为1000万元;建造一条公路,协议要求每公里单价为500万元。
???成本加成协议,是指以协议约定或其她方法议定成本为基础,加上该成本一定百分比或定额费用确定工程价款建造协议。比如,建造一艘船舶,协议总价款以建造该船舶实际成本为基础,加收5％计取;建造某段地铁,协议总价款以建造该段地铁实际成本为基础,每公里加500万元。
???企业自行建造或经过分包商建造房地产,应该依据房地产建造协议条款和实际情况,判定确定收入应适用会计准则。房地产购置方在建造工程开始前能够要求房地产设计关键结构要素,或者能够在建造过程中决定关键结构变动,房地产建造协议符合建造协议定义,企业应该遵照建造协议准则确定收入。房地产购置方影响房地产设计能力有限（如仅能对基础设计方案做微小变动）,企业应该遵照《企业会计准则第14号——收入》中相关商品销售收入标正确定收入。
企业通常应该根据单项建造协议进行会计处理。不过,在一些情况下,为了反应一项或一组协议实质,需要将单项协议进行分立或将数项协议进行合并。
一、协议分立
资产建造有时即使形式上只签署了一项协议,但其中各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是能够相互分离,实质上是多项协议,在会计上应该作为不一样核实对象。
一项包含建造数项资产建造协议,同时满足下列3项条件,每项资产应该分立为单项协议:（1）每项资产都有独立建造计划;（2）与用户就每项资产单独进行谈判,双方能够接收或拒绝与每项资产相关协议条款;（3）每项资产收入和成本能够单独识别。
比如,某建筑企业与用户签署一项协议,为用户建造一栋宿舍楼和一座食堂。在签署协议时,建筑企业与用户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判,并达成一致意见:宿舍楼工程造价为400万元,食堂工程造价为150万元。宿舍楼和食堂都有独立施工图预算,宿舍楼估计总成本为370万元,食堂估计总成本为130万元。依据上述资料分析,因为宿舍楼和食堂都有独立施工图预算,所以符合条件（1）;因为在签署协议时,建筑企业与用户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判,并达成一致意见,所以符合条件（2）;因为宿舍楼和食堂都有单独造价和预算成本,所以符合条件（3）。建筑企业应将建造宿舍楼和食堂分立为两个单项协议进行会计处理。
假如不一样时满足上述3个条件,则不能将协议分立,而应将其作为一个协议进行会计处理。假如上例中,没有明确要求宿舍楼和食堂各自工程造价,而是以550万元总金额签署了该项协议,也未作出各自预算成本。这时,不符合条件（3）,则建筑企业不能将该项协议分立为两个单项协议进行会计处理。
二、协议合并
有资产建造即使形式上签署了多项协议,但各项资产在设计、技术、功效、最终用途上是密不可分,实质上是一项协议,在会计上应该作为一个核实对象。
一组协议不管对应单个用户还是多个用户,同时满足下列3项条件,应该合并为单项协议:(1)该组协议按一揽子交易签署;(2)该组协议亲密相关,每项协议实际上已组成一项综合利润率工程组成部分;(3)该组协议同时或依次推行。
比如,为建造一个冶炼厂,某建造承包商与用户一揽子签署了三项协议,分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。依据协议要求,这三个工程将由该建造承包商同时施工,并依据整个项目施工进度办理价款结算。依据上述资料分析,因为这三项协议是一揽子签署,表明符合条件（1）。对用户而言,只有这三项协议全部完工交付使用时,该冶炼厂才能投料生产,发挥效益;对建造承