2025年注册会计师《审计》课程精讲
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑
第01讲集团财务报表审计概念、责任设定和注册会计师目标
考情分析
本章属于非常重要章节，在考试中可能会在客观题和简答题中出现。尤其是结合实务的简答题，基本
上间隔一两年就会考查主观题（以简答题为主），其余年份通常以客观题形式考查。
学习要求
1.掌握与集团财务报表审计相关的重要概念；
2.理解了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以及了解组成部分注册会计师；
3.掌握集团财务报表审计重要性的确定；
4.掌握针对评估的风险采取的应对措施；
5.理解与组成部分注册会计师的沟通；
6.理解与集团管理层和治理层的沟通等。
【知识点】与集团财务报表审计有关的概念
一、集团★
集团是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至
少拥有一个以上的组成部分。
二、组成部分★
组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团
财务报表中。
【注意】集团结构影响如何识别组成部分。
三、重要组成部分★★★
重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：
1.单个组成部分对集团具有财务重大性；
2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
【注意】
第一，随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增
加。集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
第二，确定基准和百分比属于注册会计师的职业判断。适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流
量、利润总额或营业收入。如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分，或其
他适当的百分比。
第三，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，
集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
四、集团财务报表★
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处
在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。
五、集团审计和集团审计意见★
集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。集团审计意见，是指对集团财务报表发表的审计意见。
六、集团项目合伙人和集团项目组★★
集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集
团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。
【注意】
集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，
并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
七、组成部分注册会计师★★
组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相
关工作的注册会计师。
【注意】
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关
工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
八、集团管理层和组成部分管理层
集团管理层，是指负责编制集团财务报表的管理层。组成部分管理层，是指负责编制组成部分财务信
息的管理层。
九、集团层面控制
集团层面控制，是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制。
十、合并过程
合并过程，是指：（1）通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务
信息进行确认、计量、列报与披露；（2）对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息
进行汇总。
【2016·多选题】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。
A.集团内的母公司
B.集团内子公司对外投资的联营企业
C.集团的分支机构
D.集团的职能部门
『正确答案』ABCD
【2012（修改）·简答题】ABC会计师事务所负责审计D集团公司2024年度财务报表，并委
派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各
子公司的相关资料摘录如下：