2025年注册会计师《审计》课程精讲）
第十章采购与付款循环的审计
第01讲采购与付款循环的审计
考情分析
本章属于比较重要的内容，在考试中可以考查各种题型，近年在考试中考查过简答题；如，应付账款
审计程序；采购与付款循环的内部控制等。考生应关注客观题及主观题涉及的本章知识点，主要包括采购
与付款循环的内部控制、控制测试及应付账款的实质性程序。
具体要求如下：
1.采购与付款循环的内部控制及其控制测试；
2.采购与付款循环的重大错报风险；
3.应付账款的实质性程序。
【知识点】采购与付款循环的主要业务活动和内部控制
一、采购与付款循环涉及的主要单据与会计记录★
常见的采购与付款循环所涉及的主要单据与会计记录包括：采购计划、供应商清单、请购单、订购单、
验收及入库单、卖方发票、转账凭证、付款凭证、供应商对账单等。
二、主要业务活动和相关内部控制★★
（一）制定采购计划；
（二）维护供应商清单；
（三）请购商品和服务；
（四）编制订购单；
（五）验收商品；
（六）储存已验收的商品；
（七）确认和记录采购交易与负债；
（八）办理付款；
（九）记录现金、银行存款支出；
（十）与供应商定期对账。
【知识点】采购与付款循环的重大错报风险
一、采购与付款循环存在的重大错报风险★
二、评估固有风险和控制风险★★
（一）评估固有风险
针对识别出的相关交易类别和账户余额和披露存在的重大错报风险，注册会计师应当通过评估错报发
生的可能性和严重程度来评估固有风险。
（二）评估控制风险
如果注册会计师计划测试采购与付款循环中相关控制的运行有效性，应当评估相关控制的控制风险。
如果注册会计师拟不测试控制运行的有效性，应当将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评估结
果。
三、设计进一步审计程序★★
假定评估应付账款为重要账户，相关认定包括存在/发生、完整性、准确性及截止等，注册会计师计
划的进一步审计程序总体方案。
进一步拟从控制拟从实质
固有控制
相关财务报表项目及认审计程测试中获性程序中
重大错报风险描述风险风险
定序的总取的保证获取的保
等级等级
体方案程度证程度
应付账款/其他应付款（/
存货）：存在
确认的负债及费用并综合性
销售费用/管理费用（/营中低高低
未实际发生方案
业成本/研发费用）：发
生
应付账款/其他应付款（/
不确认与采购相关的存货）：完整性
综合性
负债，或与尚未付款销售费用/管理费用（/营最高低高中
方案
但已经购买的负债业成本/研发费用）：完
整性