2025年注册会计师《会计》课程精讲
第十三章金融工具
本章考情：
本章属于非常重要章节，难度较高，客观题和主观题均有可能进行考查，年均考试分值为8分。
金融工具的考查重点主要集中于金融负债和权益工具的区分、金融资产和金融负债的分类
与重分类、金融资产与金融负债的初始计量和后续计量等方面，可与长期股权投资、合并财务
报表等内容相结合在主观题中进行考查，需要熟练掌握。
本章知识框架
第一节金融资产分类
一、金融工具的概念与分类
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【提示】非合同的资产和负债不属于金融工具。（如应交所得税）
第十三章金融工具
二、金融资产的内容
是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：
（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。（银行存款、应收账款、应收票据、
贷款等）
【提示】预付账款不是金融资产，预收账款不是金融负债。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。（如企业买入看
涨期权或看跌期权）
【例】2×24年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲企业与乙企业签订6个月
后结算的期权合同。合同规定：甲企业以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的
丙公司股票的看涨期权。2×24年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲
企业有利，甲企业将选择执行该期权。
本例中，甲企业享有在潜在有利条件下与乙企业交换金融资产的合同权利，应当确认一项
衍生金融资产。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将
收到可变数量的自身权益工具。
【例】2×24年2月1日，甲企业为上市公司，为回购其普通股股份，与乙企业签订合同，
并向其支付100万现金。根据合同，乙企业将于2×24年6月30日向甲企业交付与100万元等
值的甲企业普通股。甲企业可获取的普通股的具体数量以2×24年6月30日甲企业的股价确定。
本例中，甲企业收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。在这种情
况下，甲企业应当确认一项金融资产。
（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权
益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
【例】甲企业于2×24年2月1日向乙企业支付5000元购入以自身普通股为标的的看涨
期权。根据该期权合同，甲企业有权以每股100元的价格向乙企业购入甲企业普通股1000股，
行权日为2×24年6月30日。在行权日，期权将以甲企业普通股净额结算。假设行权日甲企业
普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲企业会收到200股（25000/125)
自身普通股对看涨期权进行净额结算。
本章不涉及以下金融资产的会计处理：
（1）长期股权投资（即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资）；
（2）货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）。
三、金融资产的分类
（一）关于金融资产的合同现金流量特征
金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的
现金流量属性。
如果一项金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金为基础确定
的利息的支付（以下简称“本金加利息的合同现金流量特征”），则该金融资产的合同现金流
量特征与基本借贷安排相一致。
（二）关于企业管理金融资产的业务模式
1.业务模式评估
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量（如收本收息）、
出售金融资产，还是两者兼有。
第十三章金融工具
2.业务模式的具体分类
（1）以收取合同现金流量为目标的业务模式
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续
期内收取合同付款（收本收息）来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。