——财务报表中对环境事项的考虑(在计划→实施→报告全过程考虑环境事项)——衍生金融工具的审计——电子商务对财务报表审计的影响第30页，共76页，星期日，2025年，2月5日三、中国CPA审阅准则NO.2101，财务报告审阅准则——注意与审计准则目标的区别(合理保证与有限保证，积极意见与消极意见)——审阅程序以询问和分析程序为主第31页，共76页，星期日，2025年，2月5日四、中国CPA其他鉴证业务准则1.NO.3101历史财务信息审计或审阅之外的鉴证业务(鉴证对象不是历史财务信息，合理保证和有限保证)2.NO.3111预测性财务信息的审核(不对预测性财务信息可实现程度做保证)第32页，共76页，星期日，2025年，2月5日五、中国CPA相关服务准则1.NO.4101对财务信息执行商定程序2.NO.4111代编财务信息其中：对财务信息执行商定程序是CPA对特定财务数据、单一财务报表和整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。第33页，共76页，星期日，2025年，2月5日代编财务信息——指CPA运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他信息。以上两种相关服务没有独立性要求，出具的报告不发表任何鉴证意见。第34页，共76页，星期日，2025年，2月5日§3.3会计师事务所质量控制准则两项准则——NO.5101业务质量控制准则(事务所层面)——NO.1121历史财务信息审计的质量控制(审计项目的负责人层面)目的是保证审计质量(工作过程与审计意见)第35页，共76页，星期日，2025年，2月5日一、主任CPA对事务所业务质量承担领导责任方面(质量文化等八项，P53)二、合理保证事务所及其人员遵守职业道德规范方面1.遵守职业道德规范的措施2.保持独立性第36页，共76页，星期日，2025年，2月5日三、客户关系和具体业务的接受和保持四、人力资源政策(招聘——业绩评价——人员素质——专业胜任能力——职业发展——晋升——薪酬等)第37页，共76页，星期日，2025年，2月5日五、业务执行1.指导、监督和复核层层落实2.咨询文化处处体现3.意见分歧需妥善解决4.注重项目质量控制复核第38页，共76页，星期日，2025年，2月5日六、业务工作底稿——出具报告后60天内要归档；——保密与安全性控制；——工作底稿的所有权归属于事务所。七、监控——主任CPA、副主任CPA或具有专业胜任能力的人。第39页，共76页，星期日，2025年，2月5日§3.4CPA职业道德规范案例：安然财务舞弊案例全球最大的能源交易商，掌控美国20%的电力和天然气交易；经营业务覆盖全球40多个国家和地区，雇员2万多人，营业收入突破1000亿美元，《财富》500强排名第7。1997-2000年度的财务业绩分别为：营业收入(亿美元)：202.73；312.6；401.12；1007.98。净利润(亿美元)：1.05；7.03；8.93；9.79。但2001年10月16日宣布第三季度亏损为6.18亿美元。第40页，共76页，星期日，2025年，2月5日3000多个SPE(SpecialPurposeEntity)实体：这一特定目的而临时设立的从事某项交易或一系列交易的实体。美国会计准则没有对是否需要合并SPE的财务报表作出规定。20世纪90年代末才出台相关指导政策，但不合并SPE财务报表的条件比较宽松，安然一直不合并，蓄意进行表外融资(Off—balanceFinancing)，提高信用等级。第41页，共76页，星期日，2025年，2月5日1997—2000年期间高估4.99亿美元的利润，低估数十亿美元的负债，公司以不符合重要性为由拒绝了安达信的审计调整建议，导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元，其中仅1997数额就高达5100万美元，占当年调整前净利润的48.65%，但这并未影响安达信出具无保留意见的审计报告。第42页，共76页，星期日，2025年，2月5日安达信在安然事件中存在的问题1.安达信出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告。2.安达信对安然公司的审计缺乏独立性。3.安达信在已觉察安然公司的会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。——认为其会计政策过于激进4.销毁数以千计的审计工作底稿，妨碍司法调查。第43页，共76页，星期日，2025年，2月5日原因：(1)安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询服务；(5200万美元，其中咨询收入2