内部审计在会计信息失真治理中的作用研究
有效的内部审计、强有力的政府审计和独立的注册师审计相辅相成，构成一个
完整的监督体系，在我国主义市场建设中发挥了和发挥着极大的作用，在会计
信息失真治理中也应发挥更为积极的作用。但由于内部审计、政府审计与注册
会计师审计在各自功能、具体审计目标和审计等方面存有差异，因而在会计信
息失真治理中的作用也不一样。本文主要探讨内部审计在会计信息失真治理中
的作用。
一、内部审计作用的
（一）直接作用
第一，内部审计可以通过自己的监督工作，发现并纠正存在的，督促各级
管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行
客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息，保证财务报告的真实可靠性。
第二，内部审计职能的全面实现，有利于降低企业风险，提高企业经济效
益，进而促进会计信息质量的提高。内部审计的职能随社会经济的及企业活动
和管理水平变化而不断向前发展。现在，内部审计职能已发展为“保证和咨询
服务”，即内部审计充分发挥其评价职能的作用，增加组织价值和改善经营管
理，提高有关数据和信息的相关性和可靠性；通过咨询活动，为管理当局提供
专业服务，为风险管理出谋划策，降低企业风险，从而在实质上促进财务报告
内容的确定性和质量的提高。
（二）间接作用
l.促进公司治理结构的完善和有效性，提高会计信息的质量。（1）根据国
外有关上市公司的要求，一个公司若要上市必须设置内部审计机构，以便显示
其内部治理机构的完善性；（2）由于证券监管部门在会计信息披露责任规定方
面要求企业CEO及CFO须以个人名义对向投资者提供信息的真实性、完整性负
责。由此，他们不得不利用内部审计实行日常的监督与控制，减少风险、保证
会计信息加工、传递和揭示的可靠性。
2.内部审计是审计委员会功能实现的重要手段，它也借助于审计委员会发
挥自己的职能，并发挥其在会计信息失真治理中的作用。审计委员会具有多项
职能，其中包括报告和监管职能，而这两项职能的实现，必须借助于内部审计
的有效工作。因此，内部审计可以保证审计委员会职责的完成，从而也就为会
计信息失真的治理贡献力量。当然，有效的审计委员会也能强有力地保证内部
审计有很高的地位和权威性，从而提高它的独立性，保证其审计结果能被高度
重视。这样，内部审计更多的是借助于审计委员会实现自己的职能，并发挥其
在会计信息失真治理中的作用。
3.为外部审计师打下良好的基础，降低他们的审计风险，从而有利于注册
会计师对企业财务报告的形成和披露的监督。不论是以制度为基础的审计，还
是以风险为导向的审计，注册会计师的审计总是要考虑审计风险问题。有效的
内部审计有利于减少控制风险，进而减少固定风险，从而使审计工作更有效
率，其结果更有保障。
二、内部审计作用不佳的原因分析
（一）规定不明确
从法律规定来看，我国有关法律对企业会计信息会计责任的规定，责任主
体不明确，责任内容也不一致、不具体。同时，法律责任规定可操作性差，尤
其是执行惩罚主体的规定形同虚设。正是由于现行法律规定可操作性差，才使
得企业管理人员并不在意内部控制是否严密有效，也不重视会计信息真实与
否，甚至有时还有意识地提供虚假会计信息。
（二）对内部审计的指导不力
内部审计作为一个对企业管理和我国社会主义市场经济建设具有极为重要
的职业，至今除了审计署按照有关法律的规定对内部审计进行规范外，其他财
政等部门并未对之提出规范要求，内部审计实际上处于无人指导的境地，也没
有统一的具体的职业要求，使得内部审计未能得到应有的职业尊重。
（三）企业控制环境不理想
1.企业管理者对内部审计的认识和重视程度不够。企业管理者对内审的认
识和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实
际效果。而决定企业管理者对内审的认识和重视程度又涉及到他们自身的观
念、品德和对公众及其他信息使用者的态度，以及他们自身对遵纪守法的认
识。如果企业管理者对股东利益、自身利益以及其他人的利益有一个正确的认
识，如果企业管理者能够自觉遵守有关法律、规范披露会计信息，那么，他就
会重视内部审计，利用内部审计达到其应实现的目标。事实上，在绝大多数情
况下，会计信息失真是企业最高管理者授意的结果。
2.企业文化。企业管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规