第93页，共162页，星期日，2025年，2月5日三、净利润的计算与核算净利润＝利润总额－所得税费用是企业根据会计准则计算出的应从当期利润总额中扣减的一种费用。会计利润是按照税法规定计算应交所得税所得税的核算应分成两条线：应交所得税和所得税费用。设置“应交税费—应交所得税”科目核算设置“所得税费用”科目核算第94页，共162页，星期日，2025年，2月5日企业应交所得税=纳税所得×所得税税率应纳税所得额、应税利润——按税法计算得出居民企业：25%非居民企业：20%符合条件的小型微利企业：20%国家重点扶持的高新技术企业：15％税率优惠税率应纳税所得额=收入总额－准予扣除项目金额（一）应交所得税第95页，共162页，星期日，2025年，2月5日确认范围（计算口径）确认期间（计算时间）不同会计利润应税利润差异纳税调整项目实际操作中：应纳税所得额＝利润总额±纳税调整项目金额永久性差异暂时性差异会计利润（利润总额）：是根据会计准则计算的利润数应税利润（纳税所得）：是根据税法规定计算的利润数即会计与税法的规定有差异就要调整第96页，共162页，星期日，2025年，2月5日——会计准则和税法对收入、费用等会计项目的确认范围不同所产生的差异——差额本期发生，以后各期不可“转回”或“抵销”（1）罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金——罚没支出会计：营业外支出税法：不得扣除（2）非公益救济性捐赠和赞助支出会计：营业外支出税法：不得扣除（3）已纳税权益性投资收益（先税后分）会计：投资收益税法：不再交税（或税率不同补差额）1．永久性差异第97页，共162页，星期日，2025年，2月5日（4）免/减所得税的收益（入）或项目国债利息收入、国家补贴收入会计：计入利润总额税法：免税技术转让、环境保护、节能节水项目的所得等会计：计入利润总额税法：免减税（5）超标支出①超标利息支出②超标工资及附加费③超标公益救济性捐赠支出——年度利润总额12%以外④超标业务招待费⑤其他超标支出（6）与取得收入无关的其他支出P354第98页，共162页，星期日，2025年，2月5日例31：都江厂全年利润总额79000元。在全年利润总额中，从联营企业分进利润1900元，从股份制企业分进股利2000元，获得国库券利息收入800元，获得企业债券利息收入400元。该厂全年发生进入成本费用的职工薪酬及工资附加费超过核定的全年计税标准4000元；在全年利润总额中列作营业外支出的捐赠支出2700元，其中公益救济性捐赠1600元，因违反税收法规被税务部门处以罚款600元。所得税税率25％。①税前会计利润=利润总额=79000（元）②纳税调整项目金额=－1900－2000一800＋4000＋（2700－1600）＋600=1000（元）③纳税所得=①＋②=79000＋1000=80000（元）④全年应交所得税=80000×25％=20000（元）借：所得税费用——当期所得税费用20000贷：应交税费——应交所得税20000第99页，共162页，星期日，2025年，2月5日2．暂时性差异引例：20072008会计利润10001000其中：预计保修费用200（200）应税利润1000+2001000-200