第七章所有者权益与损益的核算第1页，共33页，星期日，2025年，2月5日
第一节所有者权益的核算
一、所有者权益概述二、所有者权益的核算第2页，共33页，星期日，2025年，2月5日一、所有者权益概念、特征及构成
商业银行所有者权益是指商业银行资产扣除负债后由商业银行所有者享有的剩余权益，是商业银行所有者对商业银行净资产的的所有权，也是商业银行筹集资金的主要来源。
??所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
所有者权益的特征：（与负债比较）1、对象不同2、使用期不同3、享受的权利不同4、承担的责任不同第3页，共33页，星期日，2025年，2月5日商业银行所有者权益的构成商业银行所有者权益留存收益投入资本资本金资本公积实收资本股本资本（股本）溢价其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失）盈余公积一般风险准备法定盈余公积任意盈余公积未分配利润第4页，共33页，星期日，2025年，2月5日一般风险准备是指商业银行按一定比例从净利润中提取的为防范未来难以预料的的巨大经营风险而提留的准备金．其可用于弥补亏损，但不得用于分红和转增股本．第5页，共33页，星期日，2025年，2月5日二、所有者权益的核算（一）实收资本的核算1、商业银行实收资本核算的一般规定(1)非股份制商业银行的实收资本，应按以下规定核算：非股份制商业银行收到投资者投入的资本，按其在注册资本中所占份额，作为实收资本的入账价值，收到的各种投资应当按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定价值不公允的除外，两者的差额，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算。(2)股份制商业银行的股本，应按以下规定核算：，①股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。②境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。第6页，共33页，星期日，2025年，2月5日2、实收资本的账务处理“实收资本”或“股本”科目，属于所有者权益类账户，用于核算商业银行实际收到投资者投入的资本。账户的贷方登记实际收到投资者投入的资本、按法定程序结转的资本公积、盈余公积转增资本的增加数；账户的借方一般不作记录，只在破产清理时借记减少数；余额反映在贷方，表示实际拥有的资本金总额。投资者投入的资本，在企业经营期间，除依法转让外，一般不得抽回。(1)非股份制商业银行实收资本的核算①投资者以现金投入资本的核算非股份制商业银行收到国家、企业、外商、个人以人民币现金或银行存款进行的投资时，应当以投资者在注册资本或股本中所占份额作为实收资本入账。实际收到的金额超过其在该商业银行注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。借：库存现金(吸收存款、存放中央银行款项等科目)贷：实收资本资本公积——资本溢价②投资者以外币投入资本的核算非股份制商业银行收到外币投资时，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算成人民币金额。借：库存现金等科目贷：实收资本第7页，共33页，星期日，2025年，2月5日③投资者以非现金资产投入资本的核算商业银行收到投资者非现金资产投资时，需按照投资合同或协议约定的价值确认非现金资产的价值(合同或协议约定价值不公允的除外)，按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。借：有关资产科目贷：实收资本资本公积——资本溢价(2)股份制商业银行股本的核算①股份制银行应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票。银行发行的股票，在收到现金等资产时，其会计分录为：